Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.08.2020 р. № 3506/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо неотримання відповіді на попереднє звернення стосовно порядку складання  податкових накладних та розрахунків коригування та щодо порядку визначення  податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з надання послуг з ремонту лінійного обладнання локомотивів і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Щодо неотримання відповіді на попереднє звернення

На звернення Товариства ДПС надано індивідуальну податкову консультацію, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Щодо порядку визначення  податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з надання послуг з ремонту лінійного обладнання локомотивів

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено договір з контрагентом, згідно з умовами якого Товариство має здійснити капітальний ремонт лінійного обладнання локомотивів. Договором передбачено, що оплата послуг з ремонту здійснюється наступним чином:

попередня оплата 80 відс. вартості робіт, визначеної договором або калькуляцією, остаточний розрахунок протягом десяти днів з дати підписання акту приймання-передачі наданих послуг.

Фактично за договором відбулися наступні події (в порядку хронології):

відремонтовано та передано контрагенту обладнання, за яким обсяги та вартість робіт відрізняються від тих, що визначені договором, та складено акт приймання робіт з капітального ремонту без зазначення вартості таких робіт (акт приймання-передачі наданих послуг із зазначенням вартості робіт не складено);

складено додаткову угоду щодо зміни вартості робіт (яка на дату звернення контрагентом не підписана);

отримано часткову оплату по основному договору;

планується підписання акту приймання-передачі наданих послуг після підписання додаткової угоди щодо зміни вартості робіт;

планується отримання оплати  решти неоплаченої вартості ремонтних робіт.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 ПКУ відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ.

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ встановлено, що  для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 статті 187 ПКУ).

Пунктом 201.1 статті 201 ПКУ встановлено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Податкова накладна складається за формою та в порядку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі - Порядок № 1307).

Пунктом 16 Порядку № 1307 визначено, що до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, зокрема до графи 2 - номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця).

У графі 6 податкової накладної відображаються дані щодо кількості (об'єму, обсягу) постачання товарів/послуг. У разі складання податкової накладної на повне постачання товару/послуги чи на суму коштів, що надійшла на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) у повному обсязі, у графі 6 податкової накладної зазначається «1».

У випадку складання податкової накладної на суму попередньої оплати частини вартості товару/послуги в графі 6 зазначається відповідна частка оплаченого товару/послуги у вигляді десяткового дробу.  

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Порядок складання розрахунку коригування до податкової накладної у разі коригування кількісних та/або вартісних показників табличної частини податкової накладної у зв'язку зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадку повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником (продавцем) суми попередньої оплати товарів/послуг визначено пунктом 23 Порядку № 1307.

Таким чином, податкові зобов’язання з ПДВ за операцією з постачання послуг з ремонту обладнання визначаються на дату «першої події» за операцією, визначену відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ.

У разі, якщо «першою подією» є оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг (виконання робіт) з ремонту, то на дату такої події постачальник повинен визначити податкові зобов’язання та скласти податкову накладну виходячи з вартості таких наданих послуг.

Якщо після складання такої податкової накладної відбувається перерахунок (зміна) вартості послуг (робіт), то на дату доплати/повернення коштів постачальник повинен скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної.

У разі, якщо «першою подією» є часткова попередня оплата у розмірі певної частки вартості робіт, визначеної договором (чи калькуляцією), на дату такої події постачальник послуг повинен визначити податкові зобов’язання та скласти першу податкову накладну виходячи з обсягу такої попередньої оплати, у графі 6 якої зазначити частку послуги, за яку здійснено попередню оплату.

Якщо після отримання попередньої оплати відбувається перерахунок (зміна) вартості послуг з ремонту, та надалі  оформлюється акт приймання-передачі наданих послуг з урахуванням такої перерахованої вартості, то на дату оформлення належним чином акту приймання-передачі наданих послуг постачальник повинен визначити податкові зобов’язання та скласти другу податкову накладну виходячи з суми перевищення вартості загального обсягу наданих послуг над  обсягом отриманої попередньої оплати. У графі 6 такої податкової накладної вказується частка послуги, розрахована виходячи з  нової (перерахованої) вартості наданих послуг.

Крім того, на цю ж дату постачальник повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату попередньої оплати (до першої  податкової накладної), вказавши перераховану (нову) ціну одиниці послуги та здійснивши перерахунок частки товару, за яку було здійснено попередню оплату, не змінюючи при цьому суму компенсації, оскільки сума отриманого авансу не змінюється.

Разом з тим слід зазначити, що відповідно до пункту 52.1 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація надається контролюючим органом платнику податку за його зверненням та стосується практичного застосування окремих норм податкового законодавства.

В рамках індивідуальної податкової консультації не проводиться оцінка правильності відображення окремих операцій в податковому обліку і в податковій звітності такого платника податку та не надаються рекомендації щодо правильних обсягів (сум) податку, які мають бути відображені у складі податкових зобов’язань платника податку.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання (стаття 36 ПКУ) та повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.