Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.08.2020 р. № 3507/ІПК/99-00-05-05-02-06

Державна податкова служба України розглянула лист щодо визнання для цілей трансфертного ціноутворення операцій з відступлення права грошової вимоги за кредитним договором з нерезидентом контрольованими операціями та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах повноважень повідомляє.

За інформацією, наданою платником, у 2019 році резидент-первинний позичальник (боржник) передав іншому резиденту (новий боржник) заборгованість за кредитним договором (основну суму боргу, що перевищує 10 млн грн, та суму нарахованих і невиплачених процентів за ним) з юридичною особою-нерезидентом (кредитором), що зареєстрований в країні, яка включена до переліку держав (територій), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2017 № 1045.

Оскільки сума кредитного зобов’язання перевищила суму власного капіталу резидента-нового боржника більше, ніж в 3,5 рази, Кредитор є пов’язаною особою з таким резидентом.

Виникли питання щодо контрольованості операції з набуття заборгованості за кредитним договором (в межах основної суми боргу та нарахованих процентів за ним) резидентом-новим боржником перед кредитором, можливий вплив цієї операції на об’єкт оподаткування податком на прибуток, та який метод встановлення відповідності умов цієї операції принципу «витягнутої руки» необхідно використовувати.

Господарські операції, що здійснюються з пов'язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених п.п. 39.2.1.5 п.п. 39.2. п. 39.2 ст. 39 Кодексу, а також господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, або які є резидентами цих держав, та можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків визнаються контрольованими операціями (частини «а» і «в» п.п. 39.2.1.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу).

Підпунктом «г» п.п. 39.2.1.4 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу встановлено, що господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, зокрема фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо.

Відповідно до п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу господарські операції, передбачені п.п. 39.2.1.1п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 Кодексу (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні), визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Відповідно до п. 1 ст. 520 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) боржник у зобов’язанні може бути замінений іншою особою (переведення боргу) лише за згодою кредитора, якщо інше не передбачено законом.

Форма правочину щодо заміни боржника у зобов’язанні визначається відповідно до положень статті 513 цього Кодексу (п. 1 ст. 521 ЦКУ).

Статтею 513 встановлено, що правочин щодо заміни кредитора у зобов’язанні вчиняється у такій самій формі, що і правочин, на підставі якого виникло зобов’язання, право вимоги за яким передається новому кредиторові.

Операція з виникнення боргу перед нерезидентом може мати вплив на фінансовий результат до оподаткування та, відповідно, на об’єкт оподаткування податком на прибуток, оскільки визнані платником проценти за кредитом є витратами згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Таким чином, оскільки кредитор-нерезидент є пов’язаною особою з резидентом-новим боржником відповідно до п.п. 14.1.159 п. 14.1. ст. 14 Кодексу, крім того зареєстрований у країні, яка включена до Переліку № 1045, то операція з визнання заборгованості перед кредитором-нерезидентом за кредитним договором у нового боржника підпадає під визначення контрольованої відповідно до вимог п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу за умови наявності критеріїв, визначених у п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.

Відповідно до п.п. 39.1.4 п. 39.1 ст. 39 Кодексу, встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» проводиться за методами, визначеними пунктом 39.3 цієї статті, з метою перевірки правильності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток підприємств.

Підпунктом 39.3.2.1 п. 39.3 ст. 39 Кодексу встановлено, що відповідність умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» визначається за допомогою застосування методу трансфертного ціноутворення, який є найбільш доцільним до фактів та обставин здійснення контрольованої операції, крім випадків, коли цим Кодексом визначені вимоги щодо обов’язковості застосування конкретного методу встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» для контрольованих операцій певного виду.

Водночас повідомляємо, що у разі виплати доходів нерезиденту із джерелом їх походження з України, зокрема у вигляді процентів, такі доходи підлягають оподаткуванню у порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів, незалежно від способу виплати такого доходу, у тому числі шляхом зарахування згідно з договором уступки вимоги зобов’язання.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).