Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.08.2020 р. № 3533/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), на звернення Товариства щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі - Податок), повідомляє.

Товариство поінформувало, що є промисловим підприємством з виробництва напоїв і соків та має у власності об’єкти нерухомості, які відповідно до Експертного висновку ДП ДНДІАСБ від 24.03.2020 АС56 № 2008403 (далі - Висновок) класифікуються, зокрема, у підкласі 1251.5 «Будівлі підприємств харчової промисловості» Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 (далі - Класифікатор).

Товариство зазначило, що у Висновку до підкласу 1251.5 Класифікатора в якості складових частин майнового комплексу, віднесено також такий об’єкт нерухомості, як залізничні колії, які Товариство надає в оренду, та запитує про виникнення у нього податкових зобов’язань з Податку та порядок розрахунку б ізи оподаткування.

До об’єктів оподаткування Податком належать, зокрема, об’єкти нежитлевої нерухомості (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу) - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду (п.п. 14.1.129-1 п. 11.1 ст. 14 Кодексу) та є земельними поліпшеннями, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання гбо перебування людей, розміщення майна, тварин, рослин, збереження інших матеріальних цінностей, провадження економічної діяльності (п.п. 14.1.15 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Таким чином на об’єкти нерухомості, які не мають ознак будівель в значенні п.п. 14.1.15 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не поширюється визначення об’єкта оподаткування Податком.

Змінами, внесеними Законом України від 16 січня 2020 року № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі - Закон) до п. «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу, з об’єктів оподаткування податком виключені будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях В-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Таким чином, у Товариства, основна діяльність якого класифікується у секції С КВЕД ДК 009:2010, за об’єкт нерухомості, який віднесено до підкласу 1251.5 Класифікатора та надано в оренду виникають податкові зобов’язання з Податку.
Базою оподаткування Податком є загальна площа об’єкта нерухомості (п.п. 266.3.1 п. 266.1 ст. 266 Кодексу).

Під’їзні колії - залізничні колії, які призначені для транспорті ого обслуговування одного або кількох підприємств, організацій та установ у взаємодії із залізничним транспортом загального користування (Закон України «Про залізничний транспорт»).

Залізнична колія - комплекс інженерних споруд, пристроїв і облаштув інь, що розташований у смузі відведення, призначений для забезпечення руху поїздів і складається з верхньої будови колії, земляного полотна, водовідводних та штучних споруд (п. З ДБН В.2.3-19:2018 «Споруди транспорту»).

Власник під’їзної колії має технічний паспорт, в якому вказується, зокрема, характеристика рейок, шпал, та земляного полотна.

Один примірник цієї документації передається залізниці при прийнятті під’їзної колії в експлуатацію (розділ 12 «Правил обслуговування залізничних під'їзних колій», затверджених наказом Міністерства транспорту України від 21.11.2000 № 644, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 24 листопада 2000 року за № 875/5096).

Таким чином, базою оподаткування є добуток довжини та ширини земляного полотна під’їзної колії, згідно з технічним паспортом.

Разом з тим, метою уникнення невірного оподаткування Податком вважаємо за доцільне запропонувати Товариству повторно звернутись до ДП ДНДІАСБ з метою уточнення приналежності об’єктів нерухомості, які не мають ознак будівель в значенні п.п. 14.1.15 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, до певного класу споруд, за Класифікатором.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).