Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.08.2020 р. № 3612/ІПК/99-00-07-05-01-06

Державна податкова служба України розглянула звернення  щодо необхідності застосування реєстратора розрахункових операцій (далі -РРО) фізичною особою - підприємцем, платником єдиного податку другої групи у разі перевищення обсягу доходів 1000000 гривень та в порядку статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє.

Щодо застосування РРО фізичною особою - підприємцем, платником єдиного податку другої групи у разі перевищення обсягу доходів 1000000 гривень (питання 1 та 2).

Відповідно до п. 296.10 ст. 296 Кодексу РРО не застосовуються платниками єдиного податку:
 першої групи;

другої - четвертої груп (фізичні особи підприємці) незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1000000 гривень.

 У разі перевищення в календарному році обсягу доходу понад 1000000 гривень застосування РРО для такого платника єдиного податку є обов’язковим.

Застосування РРО розпочинається з першого числа першого місяця кварталу, наступного за виникненням такого перевищення, та продовжується у всіх наступних податкових періодах протягом реєстрації суб’єкта господарювання як платника єдиного податку.

Норми цього пункту не поширюються на платників єдиного податку, які здійснюють реалізацію технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення.

Закон України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон № 265), який є спеціальним законом який визначає правові засади застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

 Дія його поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Встановлення норм щодо незастосування РРО у інших законах, крім Податкового кодексу України, не допускається.

Відповідно до ст. 2 Закону № 265 розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

Згідно з пунктом 2 статті 3 Закону № 265 суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій або безготівковій формі, зобов’язані видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов'язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Пунктом 12 ст. 9 Закону № 265 визначено, що РРО та розрахункові книжки не застосовуються, якщо в місці отримання товарів (надання послуг) операції з розрахунків у готівковій формі не здійснюються (оптова торгівля тощо).

Водночас у разі здійснення розрахунків виключно у безготівковій формі (шляхом переказу коштів із розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок через установу банку або шляхом внесення коштів через касу банку) застосування РРО є необов’язковим.

Враховуючи зазначене, фізичні особи - підприємці (платники єдиного податку другої - четвертої груп) при здійсненні діяльності у сфері громадського харчування, обсяг доходу яких в календарному році перевищив 1000000 гривень - зобов’язані застосовувати РРО. Застосування РРО розпочинається з першого числа першого місяця кварталу, наступного за виникненням такого перевищення, та продовжується у всіх наступних податкових періодах протягом реєстрації суб’єкта господарювання, як платника єдиного податку.

 У зазначеному Вами прикладі, у разі перевищення доходу більше 1000000 гривень в серпні чи вересні 2020 року, зобов’язує використання РРО розпочинаючи з 01.10.2020 року. РРО, у даному випадку, можна не використовувати у разі здійснення розрахунків виключно у безготівковій формі, а саме шляхом переказу коштів із розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок через установу банку або шляхом внесення коштів через касу банку.

Щодо застосування санкцій у разі перевищення фізичною особою -підприємцем платником єдиного податку другої обсягу 1000000 гривень станом на 31.09.2020 року (питання 3).

Якщо станом на 31.09.2020 року у фізичної особи - підприємця, платника єдиного податку другої, обсяг доходу склав 2900000 гривень, то з 01.10.2020 такий суб’єкт господарювання відповідно до п. 296.10 ст. 296 Кодексу при здійснені розрахункових операцій має використовувати РРО.

У разі, якщо такий підприємець починаючи з 01.10.2020 року при розрахунках не буда використовувати РРО, то до нього будуть застосовані штрафні (фінансові) санкції згідно зі ст. 17 Закону № 265.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.