X

Ви можете залишити відгук про цей документ.

Залишилось символів: 200
Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2020 р. № 3286/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула запити Товариства надіслані листом Офісу великих платників податків ДПС стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє таке.

У запитах Товариство зазначило, що є імпортером найтопродуктів, здійснює оптовий продаж мастильних матеріалів іноземного виробництва, а також не мають в своєму складі газойлів (дизпаливо) менш як 85 об.% яких, включаючи витрати, переганяються при температурі 350градусів С (за методом ISO 3405, еквівалентом методу АSТМ D86), але які згідно з Українською класифікаціею товарів зовнішньоекономічної діяльності класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 - інші мастильні матеріали та інші дистиляти.

Для здійснення господарської діяльності Товариство закуповує (імпортує) товари, які зберігаються на складах провайдера, що має право користування складськими приміщеннями на підставі Договору оренди з власником приміщень, та надає Товариству послуги складського обслуговування.

Право власності та розпорядження на товар при цьому залишається у Товариства.

Законом України від 16.01.2020 р. № 466. «Про внесення змін до податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» який набув чинності з 23.05.2020 р.  (далі - Закон № 466), внесено зміни до підпункту 215.3.4 Кодексу, згідно з якими перелік підакцизного пального доповнено.

3 огляду на вищевикладене, Товариство запитує про необхідність реєстрації платником акцизного податку з пального, реєстрації акцизних складів, отримання відповідних ліцензій.

До зазначених запитань.    

Статтею 1 Законом України від 19 грудня 1995 року № 481-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі - Закон № 481) надано чітке визначення місць оптової торгівлі пальним та місць зберігання пального, а саме:

місце оптової торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі та/або зберіганні пального на праві власності або користування;

місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування.

Термін «пальне», який вживається в Законі №481/95-ВР, слід розуміти у значенні, наведеному в Кодексі.

Пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, то використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (п.п. 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (плі. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

До підакцизних товарів належать, зокрема, але не виключно пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) (п. 215 ст. 215 Кодексу).

З 23.05.2020 набули чинності зміни до п.п.215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу,
внесені Законом № 466, згідно з якими перелік підакцизного пального доповнено, товарами:

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД

                    Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД
2710 19 62 00-2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350 градусів С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива північного побутового

3814 00 90 90

Тільки розчинники або розріджувачі на ослові метанолу; інші готові суміші на основі метанолу

 

Особи, які здійснюють операції з реалізації з реалізації пального з зазначеними видами пального, та ті особи, які підпадають під визначення розпорядника акцизного складу підлягають обов'язковій реєстрації платниками акцизного податку з реалізації пального та зобов'язані:

зареєструвати усі акцизні склади у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового;

Складати акцизні накладні та реєструвати їх в Єдиному реєстрі акцизних накладних - у випадках, передбачених п. 231.1 ст. 231 Кодексу;

отримати відповідні ліцензії на здійснення діяльності з пальним у порядку встановленому законом № 481.

Операції з вивезення підакцизного пального за межі митної території України не підлягають оподаткуванню акцизним податком.

При визначенні віднесення товарів до підакцизного пального та відповідно необхідності дотримання суб'єктами господарювання вищезазначених вимог необхідно враховувати наступне.

Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, зокрема, але не виключно 2710 19 99 00, внесені до Кодексу Законом № 466, стосуються лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива), менш як 86 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350 градусів С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового.

У той же час акцизним податком ке оподатковуються базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом ШІЩ 3405 за температури 350 градусів С зазвичай переганяють у кількості до 35 об.%.

Насамперед, товарами, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 -  2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 та не підлягають оподаткуванню акцизним податком згідно з Законом № 466 є такі нафтопродукти:

тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;

в’язкі, густі та пастоподібні суміші.

З огляду на уе основною підставою для оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів є відповідність нафтопродуктів з кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 10 68, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 опису: «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350 градусів С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового».

Водночас товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, не оподатковуються акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів, якщо ці товари не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важко-легкими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо.

Відповідно на такі товари не розповсюджується положення Закону № 481, оскільки згідно термінологічного визначення п.п. 14.1.141-1 п. 14.1 статті 14 Кодексу та підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу такі товари не відносяться до підакцизного пального.

Отже, якщо Товариство здійснює продаж мастильних матеріалів іноземного виробництва які відносяться до коду УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важко-легкими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо у Товариства не виникає зобов'язання щодо реєстрації платником акцизного податку та
реєстрації акцизних складів в розумінні підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212, підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу та отримання ліцензій.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.