Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.08.2020 р. № 3622/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України на звернення Підприємства, надісланий ГУ ДПС у Дніпропетровській області щодо надання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Підприємство поінформувало, що відповідно до договору оренди земельної ділянки від 25.07.2020 (далі - Договір), укладеного з Дніпропетровською міською радою, було орендарем земельної ділянки до закінчення терміну дії Договору 19 червня 2017 року.

 Новий договір оренди на цю земельну ділянку не укладався.

Водночас Підприємство повідомляє про відсутність відомостей про зазначену земельну ділянку у Державному земельному кадастрі та вважає її реформованою, у зв’язку з чим Підприємством зазначено, що нарахування та сплата ним «земельного податку» здійснюється без належної підстави.

Підприємство, посилаючись на чинне законодавство, запитує про виникнення у нього права не сплачувати земельний податок за земельну ділянку, на якій розташоване власне нерухоме майно, до моменту формування земельної ділянки та набуття ним речових прав на неї.

Кодексом передбачено реалізацію принципу платності користування землею у двох формах: земельного податку, який сплачується власниками земельних ділянок і постійними користувачами земельних ділянок та орендної плати, яка справляється на умовах договору оренди за надані у строкове користування земельні ділянки державної і комунальної власності (підпункт 14.1.147 пункту 14.1 статті 14, пункт 269.1 статті 269, пункт 288.1 статті 288 Кодексу).

Орендні відносини регулюються Земельним кодексом України (далі -Земельний кодекс), Цивільним кодексом України (далі - Цивільний кодекс), Законом України «Про оренду землі» (далі - Закон), Кодексом та договором оренди земельної ділянки.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, а платником орендної плати є орендар земельної ділянки (підпункти 288.1, 288.2 статті 288 Кодексу).

Особливості набуття права на земельну ділянку у разі набуття права на жилий будинок, будівлю або споруду визначені статтею 120 Земельного кодексу та статтею 377 Цивільного кодексу.

 Зокрема до особи, яка набула право власності на житловий будинок (крім багатоквартирного), будівлю або споруду, переходить право власності, право користування на земельну ділянку, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення в обсязі та на умовах, встановлених для попереднього землевласника (землекористувача).

Із звернення вбачається, що Підприємство як власник нерухомого майна, розташованого на земельній ділянці, яка була передана йому в користування на умовах оренди відповідно до Договору з 25.07.2002 по 19.06.2017, і надалі використовує земельну ділянку без правовстановлюючих документів. При цьому Підприємство не повідомило щодо здійснення ним заходів щодо поновлення договору оренди відповідно до статті 33 Закону.

Позиція контролюючих органів щодо виникнення податкових зобов’язань з плати за землю після належного оформлення прав власності або користування земельною ділянкою, викладена в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 06.07.2018 № 602.

Оскільки обов’язок із справляння плати за землю, який передбачає декларування та сплату податкових зобов’язань, у тому числі із земельного податку власниками земельних ділянок та/або землекористувачами, настає з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (пункт 287.1 статті 287 Кодексу), то у Підприємства не виникає обов’язок із її справляння.

Водночас повідомляємо, що використання земельних ділянок без належного оформлення прав є порушенням норм земельного законодавства.

Орган місцевого самоврядування, керуючись нормами статті 377 Цивільного кодексу, статей 120, 125, 126 та 206 Земельного кодексу, може порушити питання про компенсацію завданої шкоди (статті 1166, 1167 Цивільного кодексу) землекористувачами (юридичними та фізичними особами), які використовують земельні ділянки без належним чином оформлених документів на право користування земельними ділянками, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).