Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.09.2020 р. № 3653/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула  звернення  Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Товариство повідомляє, щов технологічних процесах видобутку та транспортування природного газу утворюються тверді гідратні сполуки, які осідають в свердловинах та в магістральних газотранспортних системах. Гідрати зменшують діаметри трубопроводів включно до їх повної закупорки. Газові гідрати -це кристалічні сполуки, утворені молекулами вуглеводнів та води і мають снігоподібний вигляд.

Хімічна речовина метанол (код 2905110000 згідно з УКТ ЗЕД) використовується для профілактики відкладень гідратів. При введені в газовий потік, метанол взаємодіє з водою, що є в газі з утворенням водно-метанольногорозчину, що призводить до зниження тиску парів води і збільшення енергії активації процесу утворення гідрату. Це створює умови для розкладання раніше утворених гідратів і запобігання утворенню нових гідратів.

Таким чином, метанол є сировиною, що використовується в хімічному процесі розкладання кристалогідратних пробок, що є частиною загального технологічного циклу видобутку і транспортування природного газу.

Підприємство має технічну розробку установки для виробництва метанолу з природного газу для будівництва безпосередньо на газових родовищах («Укргазвидобування» та інших газових компаній). Газовидобувні підприємства, які мають наміри побудувати установку з виробництва метанолу, будуть його подавати в свердловини та трубопроводи длязапобіганняутворенню гідратів.

Метанол, в рамках одного підприємства буде вироблятися та використовуватись в процесі видобутку та транспортування природного газу.

Товариство запитує:

Чи діє п. 229.6.1 п. 229.6 ст. 229 ПКУ, що визначає нульову ставку акцизного збору, відносно метанолу який виробляється та використовується на одній газовидобувній станції (тобто одному юридичному підприємстві)?

 

Пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (п.п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підакцизнітовари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

До підакцизнихтоварів належать, зокрема, але не виключнопальне, у тому числітовари (продукція), щовикористовуються як пальне для заправленнятранспортнихзасобів, обладнанняабопристроїв з двигунамивнутрішньогозгорянняіззапалюваннямвідстиснення, з двигунамивнутрішньогозгоряння з іскровимзапалюванням, з двигунамивнутрішньогозгоряння з кривошипно-шатунниммеханізмом та кодиякихзгідно з УКТ ЗЕД не зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібномустані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) (п. 215.1 ст. 215 Кодексу).

Виробництво підакцизних товарів (продукції) - технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (п.п. 14.1.28¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу товар (продукція) «Метанол технічний (метиловий спирт)» код УКТ ЗЕД 2905 11 00 00є пальним і належить до підакцизних товарів на які встановлена ставка акцизного податку 245 євро за 1000 літрів (об’єм у літрах, приведених до t 15°C).

Відповідно до п.п. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктом оподаткування є  реалізація та/або передача в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам.

Згідно з п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу  реалізація, зокрема пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19.12.1995 № 481/95-ВР (далі – Закон № 481/95-ВР) здійснює регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема пальним,  а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом пального на території України.

Статтею 1 Закону № 481/95-ВР надано визначення основних понять і термінів:

виробництво пального - діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, в результаті якої отримується пальне або інші продукти переробки;

місце виробництва пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для виробництва та/або зберігання пального на праві власності або користування.

Відповідно до ст. 2 Закону № 481/95-ВР виробництво пального здійснюється суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) незалежно від форми власності за умови наявності ліцензії на право виробництва пального.

Згідно з ст. 15  Закону № 481/95-ВР  зберігання пального здійснюються суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.

Здійснювати виробництво та використовувати для власного споживання пальне Товариством можливо,  за умови дотримання вимог Закону № 481/95-ВР.

Відповідно до п.п. 229.6.1 п. 229.6 ст. 229 Кодексу речовини, що використовуються як компоненти моторних палив (коди 2707 10 90 00, 2707 20 90 00, 2707 30 90 00, 2707 50 90 00, 2905 11 00 00, 2909 19 10 00, 2909 19 90 10, 2909 19 90 20, 2909 19 90 90 згідно з УКТ ЗЕД), можуть бути реалізовані як сировина для виробництва в хімічній промисловості за нульовою ставкою акцизного податку.

У такому разі контролюючі органи здійснюють контроль за їх цільовим використанням.

Операції з передачі речовин, що використовуються як компоненти моторних палив (коди 2707 10 90 00, 2707 20 90 00, 2707 30 90 00, 2707 50 90 00, 2905 11 00 00, 2909 19 10 00, 2909 19 90 10, 2909 19 90 20, 2909 19 90 90 згідно з УКТ ЗЕД) у межах однієї юридичної особи здійснюються без оформлення податкового векселя з обов’язковим підтвердженням цільового використання таких речовин в порядку, передбаченому цим пунктом цієї статті для операцій з оформлення податкового векселя.

Порядок випуску , обігу та погашення податкових векселів, які видаються до отримання речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, для використання як сировини для виробництва в хімічній промисловості, а також перелік підприємств, що отримують такі речовини, затверджуються Кабінетом Міністрів України (підпункт 229.6.12 пункт 229.6 статті 229 ПКУ).  

Відвантаження речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, які отримані як сировина для виробництва в хімічній промисловості, проводиться в межах квот, встановлених Кабінетом Міністрів України (п.п. 229.6.13 п. 229.6 ст. 229 ПКУ).

Таким чином, якщо Товариствовіднесено до відповідного переліку підприємств, затверджених Кабінетом Міністрів України, то реалізаціяметанолу (код 2905 11 00 00 згідно з УКТ ЗЕД),як сировина для виробництва хімічної промисловості може здійснюватисятаким Товариством за нульовою ставкою акцизного податкув межах встановлених квот.

Встановлено, що станом на 21.08.2020 Товариство  відсутнє у переліку підприємств, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 04 березня 2013 року № 158 «Про затвердження переліків підприємств, які отримують або ввозять на митну територію України речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, для використання як сировини для виробництва в хімічній промисловості та річних обсягів квот на відвантаження або ввезення таких».

За таких обставин, на даний час у Товариства відсутні підстави для застосування нульової ставки акцизного податку при реалізації як сировина для виробництва в хімічній промисловості метанолу (код 2905 11 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.