Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.09.2020 р. № 3767/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що за договором про спільну діяльність від 10.06.2002 (далі – ДСД) перебувало учасником такої діяльності у галузі видобутку вуглеводнів.

За рішенням Арбітражного суду від 26.03.2020 прийнятого за позовом Товариства ДСД було розірвано та обсяги спірно видобутих вуглеводнів за період з 2016-2018 роки визнано власністю Товариства. У зв’язку із набранням законної сили вказаного рішення Арбітражного суду, яке визнане ухвалою Київського апеляційного суду від 15.06.2020, Товариство має намір здійснити декларування податкових зобов’язань з Рентної плати за період з 01.12.2016 по 10.07.2018.

Оскільки згідно з наказом Офісу великих платників податків ДПС від 16.08.2018 перенесено терміни проведення планової перевірки Товариства за період з 01.01.2015 по 31.03.2018, Товариство, посилаючись на п. 50.2 ст. 52 Кодексу щодо не можливості подання уточнюючих розрахунків під час проведення документальних перевірок (з урахуванням термінів продовження, зупинення або перенесення термінів її проведення), запитує про порядок декларування таких зобов’язань.

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі самостійного виявлення платниками Рентної плати у майбутніх податкових періодах помилки, що містяться у раніше поданій ними податковій декларації, такий платник має право надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку та сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми (п.п. «а» п. 50.1 ст. 50 Кодексу) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п’яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку (п.п. «б» п. 50.1 ст. 50 Кодексу).

Водночас під час проведення документальних планових та позапланових перевірок (з урахуванням термінів продовження, зупинення або перенесення термінів її проведення) платник податків не має права подавати уточнюючі податкові декларації (розрахунки) до поданих ним раніше податкових декларацій з відповідного податку і збору за звітний (податковий) період, який перевіряється контролюючим органом (п. 50.2 ст. 50 Кодексу).

Податкові зобов’язання з рентної плати за видобування вуглеводневої сировини декларуються у додатку 2¹ до Податкової декларації з рентної плати, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2015 № 719, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 03.09.2015 за № 1051/27496 (далі – Наказ, Декларація, додаток 2¹).

Слід зазначити, що уточнення раніше задекларованих податкових зобов’язань з податків може буде здійснено виключно у разі наявності поданої до контролюючого органу ДПС податкової звітності з такого податку за відповідний звітний (податковий) період.

З огляду на викладене, у разі відсутності раніше поданої звітної Декларації за період з 01.12.2016 по 10.07.2018 до територіального органу ДПС за об’єктом оподаткування Рентною платою, за який рішенням Арбітражного суду визнано податкові зобов’язання Товариства, Товариство має задекларувати такі податкові зобов’язання обчислені окремо для кожної свердловини за місцезнаходженням ділянки надр за КОАТУУ у звітній Декларації за відповідні звітні (податкові) періоди, що тягне за собою накладення штрафу у порядку та розмірах визначених п. 120.1 ст. 120 Кодексу.

У разі уточнення раніше задекларованих податкових зобов’язань з Рентної плати, Товариство до кожного контролюючого органу, до якого ним подається Декларація має:

за період з 01.12.2016 по 31.03.2018 – подати у складі звітної Декларації за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, уточнюючі розрахунки (додатки 2¹) за кожний звітний (податковий) період, що підлягає уточненню, за кожним об’єктом оподаткування із обов’язковим зазначенням у таких розрахунках, у тому числі коду органу місцевого самоврядування за місцезнаходження ділянки надр за КОАТУУ (р. 5.1 додатка 2¹), об’єкта оподаткування
(р. 9 додатка 2¹), вартості одиниці товарної продукції гірничого підприємства (р. 10 додатка 2¹), ставки Рентної плати (р. 12 додатка 2¹), суми податкового зобов’язання, що уточнюється (р. 14.1 додатку).

При цьому у р. 6 такої Декларації необхідно зазначити інформацію про усі наявні об’єкти оподаткування Рентною платою за наступною формою:

Інформація щодо свердловини реєстр. №________.

Спеціальний дозвіл від ______ № ________.

Код органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням ділянки за КОАТУУ __________________.

Період	глибина свердловини	нафта		природний газ		конденсат
		обсяг	вартість	обсяг	вартість	обсяг	вартість

за період з 01.04.2018 по 10.07.2018 – подати уточнюючі Декларації із заповненням у розрахунках (додатках 2¹) до неї обов’язкових реквізитів, у тому числі рядків 9 – 14.1 та застосувати до суми недоплати (р. 14.1 додатка 2¹) штрафну санкцію у розмірі 3 відс. від такої суми.

Разом з тим зауважуємо, що Товариством при складанні Декларацій за липень 2020 року, уточнюючі розрахунки, надані у складі таких Декларацій, складено із порушенням порядку декларування податкових зобов’язань з Рентної плати, визначених Наказом, а саме не містять інформації про об’єкт оподаткування (р. 9 додатку 2¹), вартість одиниці товарної продукції (р. 10 додатку 2¹), ставки рентної плати (р. 12 додатку 2¹) та податкового зобов’язання, що уточнюється (р. 14.1 додатку 2¹).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).