Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.08.2020 р. № 3326/ІПК/99-00-04-05-03-09

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо оподаткування доходу, отриманого від продажу протягом року двох земельних ділянок і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що у 2019 році продав дві земельні ділянки за однією адресою, з цільовим призначенням для будівництва та обслуговування житлового будинку та для ведення особистого селянського господарства.

Таким чином платник податків просить надати консультацію щодо оподаткування доходу, отриманого від продажу двох земельних ділянок, з різним цільовим призначенням, оформлених одним договором купівлі -продажу.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регламентується, розділом IV Кодексу, відповідно до п.п, 1632.1 п. 1632 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента с загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 Кодексу (п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 1722 ст. 172 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи об'єкт незавершеного будівництва таких об’єктів, земельну ділянку, на якій розташовані такі об’єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної статтею 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.

Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку понад три роки не розповсюджується на майно, отримане таким платником у спадщину.

Згідно з п. 172.2 ст. 172 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об’єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 ст. 172 Кодексу, або від продажу об’єкта нерухомості, не зазначеного в п. 172.1 ст. 172 Кодексу, підлягає оподаткуванню за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу.

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п 1.2 п.1б-1 підрозділу ІІІ розділу XX Кодексу (п.л. 1.3 п. 1б-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Разом з тим відповідно до п.л. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу звільняються від оподаткування збором доходи, що мідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою).

Враховуючи зазначене, у разі продажу платником податку ~ фізичною особою протягом звітного податкового року об’єктів нерухомості (двох земельних ділянок з різним цільовим призначенням), дохід, отриманий від продажу однієї земельної ділянки не оподатковується у разі перебування земельної ділянки у власності більше ніж три роки та яка не перевищує норми, визначені ст. 121 Земельного кодексу України, а дохід, отриманий від продажу другого об’єкта, підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором незалежно від терміну перебування майна у власності платника податків та кількості договорів купівлі-продажу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.