Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.09.2020 р. № 3884/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України(далі –Кодекс)та, керуючись статтею 52 розділу Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податку здійснює операції з постачання на митній території України засобів індивідуального захисту,реалізація таких товарів здійснюється не закладам охорони здоров’я, що надають допомогу хворим на COVID-19, а промисловим підприємствам гірничо-видобувної, вугільної, металургійної та хімічної промисловості, атакож населенню через торгові мережі.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Законом України від 30 березня 2020 року № 540-ІХ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" викладено в новій редакції пункт 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу.

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:

з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

з постачання на митній території Українитоварів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, на які розповсюджується режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 та доповнено окремими товарними позиціями постановою Кабінету Міністрів України від 8 квітня 2020 року№ 271 (далі – Перелік № 224).

Режим звільнення від оподаткування застосовується:

– з 17 березня 2020 року до операцій з постачаннятоварнихпозицій, включених до Переліку № 224 (в редакції, до внесеннядоповненьпостановою № 271);

– з 15 квітня 2020 року до операційз постачаннявсіхтоварнихпозицій, включених до Переліку № 224, в тому числі з урахуванням Постанови № 271.

Операції з постачання товарів  на митній території України, які здійснюються після 17 березня 2020 року (15 квітня 2020 року для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271), звільняються від оподаткування незалежно від періоду, коли такі товари було виготовлено чи придбано на митній території України або ввезено на митну територію України (до дати запровадження пільги з оподаткування чи після такої дати).

Для цілей Переліку № 224термін "засоби індивідуального захисту" вживається у значенні, наведеному в Технічному регламенті засобів індивідуального захисту, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2008 року № 761 (Офіційний вісник України, 2008 року, № 66, ст. 2216), або Технічному регламенті щодо медичних виробів, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 02 жовтня 2013 р. № 753 (Офіційний вісник України, 2013 року, № 82, ст. 3046).

Згідно з примітками до Переліку № 224 основною підставою для звільнення від оподаткування ПДВ, що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені у Переліку № 224.

До розділу "Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Переліку № 224 включено засоби індивідуального захисту, зокрема:

медична маска, респіратор FFP2 або FFP3, маски, не оснащені змінними фільтрами(за кодом згідно з УКТЗЕД 6307 90 98 00);

костюм біологічного захисту/комбінезон (за кодом згідно з УКТЗЕД 3926 20 00 00,4818 50 00 00,6210 10 92 00,6210 10 98 00);

рукавички нітрилові та рукавички латексні неопудрені (за кодом згідно з УКТЗЕД 4015);

повнолицьова маска / напівмаска (за кодом згідно з УКТЗЕД 3926 90 97 90,9020 00 00 00);

захисний щиток (за кодом згідно з УКТЗЕД 3926 90 97 90,9004 90 90 00);

захисні окуляри (за кодом згідно з УКТЗЕД 9004 90 10 00);

респіратори, маски, оснащені легкозмінними після використання фільтрувальними або абсорбувальними елементами-фільтрами(за кодом згідно з УКТЗЕД 9020 00 00 00);

бахіли одноразові(за кодом згідно з УКТЗЕД 3926 20 00 00);

фільтри для повнолицьових та напівмасок (за кодом згідно з УКТЗЕД 8421 39 20 00).

Щодо питання 1

Операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України (як ввезених, так і вироблених на митній території України) товарів, необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), що включені до Переліку № 224, звільняються від оподаткування ПДВ незалежно від того, хто виробляє, закуповує та реалізує таку продукцію, а також від того, кому здійснюється постачання такої продукції. Постачальником товарів, що включені до Переліку № 224, та їх покупцем може бути будь-який суб’єкт господарювання, юридична або фізична особа.

Оскільки, основною підставою для звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, є відповідність товарів, що постачаються,  назвам товарів (медичного виробу), які зазначено у Переліку № 224, то у разі, якщо вказані у зверненні товари, відповідають назвам товарів, зазначених у Переліку № 224, то операції із ввезення таких товару на митну територію України та/або операції з постачання їх на митній території України звільняється від оподаткування ПДВ (за умови дотримання також інших вимог, визначених у ПКУ і у примітках до Переліку № 224).

Щодо питання 2

Операції з постачання на митній території України товарів, що  включені до Переліку № 224, звільняються від оподаткування ПДВ у періоді дії пільги, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, незалежно від того, кому здійснюється таке постачання (закладам охорони здоров’я чи іншим суб’єктам господарювання (іншим особам)), та незалежно від того, з якою метою такі товари ними придбаваються (для використання при здійсненні заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, чи для власних потреб).

При цьому пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу та Переліком № 224 не передбачено подання продавцем та покупцем товарів, включених до Переліку № 224, інших підтверджень того, що такі товари постачаються/придбаваються для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексуіндивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.