Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.09.2020 р. № 3902/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення  щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг, пов'язаних із міжнародним перевезенням вантажів, і, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, на сьогодні Товариство відповідно до укладеної угоди є Генеральним агентом та офіційним представником авіакомпанії (нерезидента).

Згідно з умовами агентського договору Товариство надає послуги, пов'язані із міжнародними вантажними перевезеннями, а авіакомпанія (нерезидент) сплачує Товариству, як Генеральному агенту, кошти за виконання таких послуг.

Правила комерційного посередництва (агентські відносини) у сфері господарювання визначено статтями 295 – 305 Господарського кодексу України (далі – ГКУ).

Комерційне посередництво (агентська діяльність) є підприємницькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агентом послуг суб'єктам господарювання при здійсненні ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта, якого він представляє.

За агентським договором одна сторона (комерційний агент) зобов'язується надати послуги другій стороні (суб'єкту, якого представляє агент) в укладенні угод чи сприяти їх укладенню (надання фактичних послуг) від імені цього суб'єкта і за його рахунок.

Агентський договір повинен визначати сферу, характер і порядок виконання комерційним агентом посередницьких послуг, права та обов'язки сторін, умови і розмір винагороди комерційному агентові, строк дії договору, санкції у разі порушення сторонами умов договору, інші необхідні умови, визначені сторонами.

Відповідно до агентського договору комерційний агент одержує агентську винагороду за посередницькі операції, що здійснені ним в інтересах суб'єкта, якого він представляє, у розмірі, передбаченому договором.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Відповідно до підпункту «в» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ  місцем постачання послуг, пов'язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання, є місце фактичного постачання таких послуг.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника  (пункт 186.4  статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою (підпункт «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ).

При цьому для цілей застосування підпункту «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо, що нульова ставка ПДВ застосовується до операцій з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів, багажу та вантажів авіаційним транспортом, що здійснюються безпосередньо постачальником (перевізником) таких послуг.

При цьому нормами ПКУ не передбачено застосування нульової ставки ПДВ до операцій, пов'язаних із міжнародним перевезенням пасажирів, багажу та вантажів.

Оскільки, як зазначено у зверненні, Товариство надає послуги, пов'язані із міжнародним перевезенням вантажів авіаційним транспортом, а не безпосередньо послуги з міжнародного перевезення вантажів авіаційним транспортом, то операції Товариства з постачання таких послуг, місцем постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ визначено митну територію України, оподатковуються ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Щодо зазначеної у зверненні Товариства індивідуальної податкової консультації та викладених у ній висновків повідомляємо, що податкова консультація була надана конкретному платнику податку на його звернення, в якому опис питань і фактичних обставин відрізняються від тих, що наведені у зверненні Товариства, та має індивідуальний характер і може використовуватися виключно таким платником податку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).