Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.09.2020 р. № 3957/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс) розглянула звернення Підприємствапро надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

У зверненні Підприємство повідомляє, що воно як великий промисловий об’єкт, використовує у своїй виробничій діяльності різні типи мастил та масел, які мають код УКТ ЗЕД 2710 19 99 00.

Враховуючи зазначене Підприємство запитує:

1. Чи вважається мастило графітове, яке відповідає ГОСТ 3333-80, товаром, що відноситься відповідно до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу до пального з урахуванням того, що масла та мастила є в’язкими вуглеводними речовинами, що мають великий вміст парафіну і дистилюються при температурі від 380^оC до 500^оС при вакуумній перегонці нафтових залишків після атмосферної перегонки нафти?
2. Чи вважаються олива індустріальна І-20А, І-30А, І-50А, що відповідає ГОСТ 20799-88, товарами, що відносяться відповідно до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу до пального з урахуванням того, що масла та мастила є в’язкими вуглеводними речовинами, що мають великий вміст парафіну і дистилюються при температурі від 380^оC до 500^оС при вакуумній перегонці нафтових залишків після атмосферної перегонки нафти?
3. Чи вважається мастило Циатим-201, що відповідає ГОСТ 6267-74, товаром, що відноситься до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу до пального з урахуванням того, що масла та мастила є в’язкими вуглеводними речовинами, що мають великий вміст парафіну і дистилюються при температурі від 380^оC до 500^оС при вакуумній перегонці нафтових залишків після атмосферної перегонки нафти?
4. Чи вважається мастило Циатим-221, продукт відповідає ГОСТ 9433-80, товаром, що відноситься до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу до пального з урахуванням того, що масла та мастила є в’язкими вуглеводними речовинами, що мають великий вміст парафіну і дистилюються при температурі від 380^оC до 500^оС при вакуумній перегонці нафтових залишків після атмосферної перегонки нафти?
5. Чи вважаються олива приладова МВП, що відповідає ГОСТ 1805-76, товаром, що відноситься до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу до пального з урахуванням того, що масла та мастила є в’язкими вуглеводними речовинами, що мають великий вміст парафіну і дистилюються при температурі від 380^оC до 500^оС при вакуумній перегонці нафтових залишків після атмосферної перегонки нафти?
6. Чи вважається мастило Літол-24, що відповідає ГОСТ 21150-87, товаром, що відноситься до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу до пального з урахуванням того, що масла та мастила є в’язкими вуглеводними речовинами, що мають великий вміст парафіну і дистилюються при температурі від 380^оC до 500^оС при вакуумній перегонці нафтових залишків після атмосферної перегонки нафти?
7. Чи вважаються олива трансформаторна Агрінол ГК, що відповідає                          ГОСТ 982-80, товаром, що відноситься до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу до пального з урахуванням того, що масла та мастила є в’язкими вуглеводними речовинами, що мають великий вміст парафіну і дистилюються при температурі від 380^оC до 500^оС при вакуумній перегонці нафтових залишків після атмосферної перегонки нафти?
8. Чи вважаються олива всесезонна гідравлічна Агрінол ВМГЗ, продукт відповідає ТУ на основі ГОСТ 17479.3-85, товаром, що відноситься відповідно до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу до пального з урахуванням того, що масла та мастила є в’язкими вуглеводними речовинами, що мають великий вміст парафіну і дистилюються при температурі від 380^оC до 500^оС при вакуумній перегонці нафтових залишків після атмосферної перегонки нафти?

До зазначених запитань.

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з п.п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів та перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, встановлені пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

З 23.05.2020 набули чинності зміни до п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, внесені ЗакономУкраїни від 16.01.2020 р. № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466) згідно з якими перелік підакцизного пального доповнено, товарами, зокрема за кодами 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 згідно з УКТ ЗЕД та описом «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C  (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового» та встановлено ставку податку 213,50 євро за 1000 літрів.

Законом України № 786-IX від 14.07.2020 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб-підприємців» (далі – Закон № 786) до опису товарів за зазначеними кодами внесені уточнення, щодо товарів, які не входять до переліку підакцизних товарів.

Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00,2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00,  внесені до Кодексу законами № 466, № 786 стосуються лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового. У той же час акцизним податком не оподатковуються базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 за температури 350° C зазвичай переганяються у кількості до 35 об. %.

Насамперед, товарами, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 та не підлягають оподаткуванню  акцизним податком  згідно з законами № 466, № 786, є такі нафтопродукти:

тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;

в’язкі, густі та пастоподібні суміші.                                           

З огляду на це основною підставою для оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів є відповідність нафтопродуктів з кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 опису: Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового.

Водночас товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 – 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, не оподатковуються акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів, якщо ці товари не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важко-легкими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо. Відповідно на такі товари не розповсюджується положення ЗаконуУкраїни від 19.12.1995 № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», оскільки  згідно термінологічного визначення  п.п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 статті 14 Кодексу та підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу такі товари не відносяться до підакцизного пального.

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України, встановленого Законом України від 04.06.2020 № 674-VII «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

В УКТ ЗЕД наявна товарна позиція 2710, до якої включаються нафта або нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих; продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас. % або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів; відпрацьовані нафтопродукти.

Віднесення нафтопродуктів до окремого виду палива можливе лише на підставі інформації про призначення товару, його фракційний склад та фізико-хімічні показники.

У разі наявності обґрунтованих сумнівів щодо достовірності інформації, зазначеної у паспорті якості/сертифікаті відповідності на товар, необхідно провести лабораторні дослідження зразків зазначеного товару з метою його ідентифікації та підтвердження коду згідно з УКТ ЗЕД.

Отже, враховуючи зазначене до підакцизних товарів за кодом УКТ ЗЕД2710 19 99 00відносяться палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C  (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім базових олив та інших мастильних матеріалів, та інших дистилятів, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.