Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.09.2020 р. № 3908/ІПК/99-00-04-05-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі ‒ Кодекс) розглянула  звернення щодо оподаткування доходу, отриманого фізичною особою – підприємцем – платником  єдиного податку третьої групи, який виникає при продажу банком іноземної валюти, та в межах компетенції повідомляє.

Платник податку, що перебуває на спрощеній системі оподаткування третьої групи, запитує про включення до доходу позитивної різниці при продажу банком іноземної валюти і відображення його в податковій декларації платника єдиного податку, а також у разі включення до складу доходу – до якого виду діяльності відноситься зазначений дохід та за якою ставкою оподатковується.    

Щодо включення до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи позитивної різниці при продажу банком іноземної валюти і відображення його в податковій декларації платника єдиного податку  

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до статті 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій);

матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу (пункт 292.5 статті 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Враховуючи зазначене, для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що  включаються до доходу, відображаються у національній валюті України.

Показники, виражені в іноземній валюті перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим Національним банком України на дату їх отримання.

При цьому, розрахунок курсової різниці, яка виникає при продажу іноземної валюти фізичної особи – підприємця, та включення такої курсової різниці до доходу платника єдиного податку, нормами Кодексу не передбачено.

Згідно із підпунктом 296.1.1 пункту 296.1 статті 296 Кодексу платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.

Порядок ведення книги обліку доходів платників єдиного податку першої і другої груп та платників єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579 (далі - Порядок).

Пунктом 6 Порядку визначено, що у графах 2 - 6 щоденно відображається дохід від провадження господарської діяльності, що оподатковується за ставками, встановленими відповідно до пункту 293.2 та підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV Кодексу, із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (окремо в готівковій та безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі.

Зазначена сума також відображається в податковій декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця, форму якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578.

Одночасно зауважуємо, що відповідно до підпункту 165.1.51 пункту 165 статті 165 Кодексу доходи від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів), пов'язаних з переходом права власності на такі валютні цінності, за виключенням доходів, оподаткування яких прямо передбачено іншими нормами розділу IV Кодексу, не включаються до розрахунку загального оподатковуваного доходу фізичної особи.

Таким чином, дохід у вигляді позитивної різниці, яка виникає внаслідок продажу банком іноземної валюти, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.