Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.09.2020 р. № 3997/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку до 17 березня 2020 року було укладено договір з бюджетною організацією про постачання медичного обладнання, яке входить до переліку товарів, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу. На момент укладання договору бюджетна організація не була платником ПДВ.

Платником податку було здійснено бюджетній організації часткову поставку медичного обладнання. При цьому до складу вартості товарів було включено ПДВ за ставкою 7 відс.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до підпунктів "а" і "в" пункту 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу, а також операції з ввезення товарів на митну територію України.

Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Законом України від 30 березня 2020 року № 540-ІХ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної

хвороби (COVID-19)" (далі – Закон № 540) викладено в новій редакції пункт 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу.

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:

з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 та доповнено окремими товарними позиціями постановою Кабінету Міністрів України від 8 квітня 2020 року № 271 (далі – Перелік № 224, Постанова № 271).

Режим звільнення від оподаткування застосовується:

– з 17 березня 2020 року до операцій з постачання товарних позицій, включених до Переліку № 224 (в редакції, до внесення доповнень Постановою № 271);

– з 15 квітня 2020 року до операцій з постачання всіх товарних позицій, включених до Переліку № 224, в тому числі з урахуванням Постанови № 271.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Отже, податкові зобов’язання з ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг визначаються на дату виникнення першої події (друга подія не зумовлює у платника податкових наслідків у частині оподаткування ПДВ). 

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін та надати покупцю за його вимогою (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 Кодексу).

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Кодексу та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком (пункт 201.3 статті 201 Кодексу).

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Кодексу).

При визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг слід керуватися нормами Кодексу, які діють на дату визначення податкових зобов’язань з ПДВ за такою операцією, тобто на дату настання першої події.

Таким чином, якщо платник податку здійснює операції з постачання товарів, включених до Переліку № 224, то від оподаткування ПДВ такі операції  звільняються  у  разі,  якщо  дата  першої  події за ними припадає на

 

період дії пільги, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, тобто починаючи з 17 березня 2020 року (для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271, – з 15 квітня 2020 року) і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину.

Ця вимога законодавства застосовується незалежно від того, чи містять договори та первинні документи, складені на постачання таких товарів, положення щодо необхідності нарахування ПДВ, чи ні, а також незалежно від дати укладення таких договорів.

Щодо питання 1

Платник податку зазначив у своєму зверненні, що здійснив поставку медичного обладнання після 17 березня 2020 року бюджетній організації не платнику ПДВ, з оплатою за рахунок бюджетних коштів.

Бюджетна організації використовує зазначене медичне обладнання  для надання медичних послуг споживачам таких послуг.

Операції з постачання на митній території України товарів, що  включені до Переліку № 224, звільняються від оподаткування ПДВ у періоді дії пільги, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, незалежно від того, кому здійснюється таке постачання (закладам охорони здоров’я, бюджетним організаціям чи іншим суб’єктам господарювання (іншим особам).

Якщо у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ платник податку – постачальник здійснив поставку товарів, які включені до Переліку    № 224 з ПДВ, бюджетній організації - неплатнику ПДВ (не кінцевому споживачу) з оплатою за рахунок бюджетних коштів, то такий платник податку – постачальник зобов’язаний здійснити відповідний перерахунок та повернути суму ПДВ, що була сплачена (нарахована) у складі вартості таких придбаних товарів, або зарахувати такі кошти  в рахунок оплати вартості наступних поставок.

Щодо питання 2

Вартість товарів, що включені до Переліку № 224, повинна визначатися без ПДВ з дати запровадження пільги, визначеної пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (тобто з 17 березня 2020 року). Ця вимога законодавства застосовується незалежно від того чи містять договори та первинні документи, складені на постачання таких товарів, положення щодо необхідності нарахування ПДВ чи ні, а також незалежно від дати укладення таких договорів. Ця вимога законодавства застосовується незалежно від того, кому здійснюється постачання таких товарів – платникам ПДВ чи кінцевим споживачам, а також незалежно від того, з ПДВ чи без ПДВ були придбані такі товари.

У разі якщо попередня оплата повної вартості  товарів, які включені до Переліку № 224, (перша подія) здійснюється у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, то така операція звільняється від оподаткування ПДВ на підставі пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, норми якого є чинними на момент такої події. На дату такої попередньої оплати постачальник складає податкову накладну  без нарахування податку на додану вартість (з позначкою "Без ПДВ"). Фактичне відвантаження таких товарів (друга подія), яке буде здійснюватись в рахунок раніше отриманої попередньої оплати у періоді після місяця, в якому офіційно завершується дія режиму звільнення, не зумовлює у платника податкових наслідків у частині оподаткування ПДВ.

Щодо питання 3

Якщо у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ відбувається часткова попередня оплата за товари, що включені до Переліку № 224, то на суму такої попередньої оплати на дату отримання коштів постачальник складає податкову накладну  без нарахування податку на додану вартість (з позначкою "Без ПДВ"), із зазначенням у відповідній графі такої податкової накладної частини кількості товару, за яку було отримано попередню оплату.

Якщо фактичне відвантаження товару відбудеться у періоді після місяця, в якому офіційно завершується дія режиму звільнення від оподаткування ПДВ, то на дату такого відвантаження постачальник повинен буде скласти податкову накладну виходячи з вартості неоплаченої частини такого товару із нарахуванням податку на додану вартість.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.