Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2020 р. № 3966/ІПК/99-00-05-05-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування різниць, які виникають при нарахуванні амортизації основних засобів, при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах повноважень повідомляє. 

Згідно із зверненням, що розглядається, платник звертається з питанням щодо необхідності збільшення фінансового результату до оподаткування при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на суму нарахованої у бухгалтерському обліку амортизації основних засобів вартістю понад 6000 гривень та менше 20000 гривень, які введені в експлуатацію з 23.05.2020, та амортизація розрахована відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків,

усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», починаючи з 23 травня 2020 року, збільшено вартісний критерій для віднесення  необоротних активів до основних засобів, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Згідно з новою редакцією п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу основні засоби – це матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Вартісний критерій 20000 гривень стосується нових необоротних активів, які не були введені в експлуатацію, тому стосується  основних  засобів,  що  вводяться в  експлуатацію, починаючи з 23 травня 2020 року.

При цьому, основні засоби, вартість яких перевищує 6000 гривень, які введені в експлуатацію до 23 травня 2020 року, продовжують амортизуватись у податковому обліку, навіть якщо їх залишкова балансова вартість не перевищує 20000 гривень.

При цьому, якщо у бухгалтерському обліку (згідно з обліковою політикою компанії) основними засобами визнаються необоротні активи, вартість яких перевищує 6000 гривень, то такі основні засоби не підлягають амортизації у податковому обліку, якщо вони вводяться в експлуатацію, починаючи з 23 травня 2020 року, і їх вартість не перевищує 20000 гривень. 

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлено ст. 138 Кодексу.

На суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності згідно з п. 138.1 ст. 138 Кодексу збільшується фінансовий результат до оподаткування.

В той же час, на підставі п. 138. 2 ст. 138 Кодексу на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування підлягає зменшенню.

Враховуючи наведене, амортизація, нарахована в бухгалтерському обліку на необоротні активи вартістю до 20000 гривень, які введені в експлуатацію після 22 травня 2020 року, не збільшує фінансовий результат до оподаткування для визначення об’єкту оподаткування податком на прибуток підприємств.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.