Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2020 р. № 4048/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення, надіслане до ДПС листом ГУ ДПС у Запорізькій області, щодо складання податкової накладної у разі отримання попередньої оплати за паливо для заправки повітряних суден, що здійснюють міжнародні рейси, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство заправляє паливом повітряні судна, які здійснюють внутрішні та міжнародні рейси. Товариством укладено договір з Покупцем-резидентом на поставку авіаційного палива для заправки повітряних суден для внутрішніх (по Україні) та міжнародних рейсів з перевезення пасажирів та вантажів за ставками ПДВ 20 та 0 відсотків.

На поточний рахунок Товариства від Покупця-резидента зараховані кошти як попередня оплата за паливо для заправки повітряних суден, які будуть  здійснювати міжнародні рейси, у тому числі ПДВ – 0 відсотків.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Підпунктом «б» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 Кодексу визначено, що за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки або забезпечення повітряних суден, що виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з  пунктом 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

При цьому пунктом 201.7 статті 201 Кодексу та пунктом 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 № 137/28267 (далі – Порядок № 1307) передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Таким чином, з урахуванням норм, встановлених Кодексом, операції з постачання товарів (зокрема, палива) для заправки повітряних суден, що здійснюють безпосередньо міжнародні рейси з перевезення пасажирів або вантажів за плату, оподатковуються за нульовою ставкою. При цьому за такими операціями нульова ставка застосовується виключно платником податку, який постачає товари безпосередньо особі, яка виконує такі міжнародні рейси. 

Слід зазначити, що інформація, надана у зверненні, не дає змоги однозначно ідентифікувати суть операцій Товариства, зокрема, чи є Покупець-резидент, якому Товариство постачає паливо, особою, яка безпосередньо виконує міжнародні рейси, чи такий Покупець-резидент в подальшому здійснює постачання такого палива особі, яка  безпосередньо виконує такі міжнародні рейси.

Зважаючи на викладене, у описаній у зверненні ситуації податкові зобов'язання у Товариства виникають на дату першої події, визначеної в загальному порядку (підпункт «а» пункту 187.1 статті 187 Кодексу).

На дату отримання попередньої оплати за паливо від Покупця-резидента Товариство (постачальник) зобов'язане скласти податкову накладну на всю суму такої попередньої оплати та зареєструвати її в ЄРПН.

При цьому якщо  Покупець-резидент, якому Товариство постачає паливо, безпосередньо виконує міжнародні рейси з перевезення пасажирів або вантажів за плату, то при визначенні таких податкових зобов’язань Товариство застосовує ставку ПДВ 0 відсотків.

Якщо ж такий Покупець-резидент в подальшому самостійно здійснює поставку палива, придбаного у Товариства, особі, яка безпосередньо виконує такі міжнародні рейси, то за операцією з постачання палива такому Покупцю-резиденту  Товариство має визначити податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання (стаття 36 ПКУ) та повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.