Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2020 р. № 4054/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 розділу Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податку здійснює імпорт та постачання на митній території України засобів індивідуального захисту, зокрема, рукавичок, респіраторів FFP2,FFP3, маски, напівмаски, окулярів захисних, фартухів з ПВХ, бахілів, тощо.

Вся продукція відповідає вимогам Технічного регламенту засобів індивідуального захисту та має Декларації про відповідність, що підтверджено Українським знаком відповідності, нанесеним на товар або на його упаковку.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Законом України від 30 березня 2020 року № 540-ІХ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" викладено в новій редакції пункт 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу.

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:

з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для
 

виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

з постачання на митній території Українитоварів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 та доповнено окремими товарними позиціями постановою Кабінету Міністрів України від 8 квітня 2020 року № 271 (далі – Перелік № 224 Постанова № 271).

Режим звільненнявідоподаткуваннязастосовується:

– з 17 березня 2020 року до операцій з постачаннятоварнихпозицій, включених до Переліку № 224 (в редакції, до внесеннядоповненьпостановою № 271);

– з 15 квітня 2020 року до операційз постачаннявсіхтоварнихпозицій, включених до Переліку № 224, в тому числі з урахуванням Постанови № 271.

Головним критерієм для застосування пільги з оподаткування, встановленої  пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, є включення товару до Переліку № 224 та відповідність товарів, що постачаються, назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в Переліку № 224. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться в Переліку № 224 довідково.

Для цілей Переліку № 224:термін "засоби індивідуального захисту" вживається у значенні, наведеному в Технічному регламенті засобів індивідуального захисту, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2008 року № 761 (Офіційний вісник України, 2008 року, № 66, ст. 2216), або Технічному регламенті щодо медичних виробів, затвердженому постановою КабінетуМіністрів України від 02 жовтня 2013 р. № 753 (Офіційний вісник України, 2013 року, № 82, ст. 3046).

До розділу "Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Переліку № 224, зокрема включено засоби індивідуального захисту:

рукавички медичні стерильні або нестерильні (за кодом згідно з УКТЗЕД 3926 20 00 00,4015);

рукавички нітрилові, рукавички латексні неопудрені (за кодом згідно з УКТЗЕД 4015);

кольчужні (кевларові) рукавички (рукавички підвищеного ризику) (за кодом згідно з УКТЗЕД 6116);

медична маска, респіратор FFP2 або FFP3, маски, не оснащені змінними фільтрами (за кодом згідно з УКТЗЕД 6307 90 98 00);

повнолицьова маска / напівмаска (за кодом згідно з УКТЗЕД 3926 90 97 90,9020 00 00 00);

захисні окуляри(за кодом згідно з УКТЗЕД 9004 90 10 00);

костюм біологічного захисту/комбінезон (за кодом згідно з УКТЗЕД 3926 20 00 00,4818 50 00 00,6210 10 92 00,6210 10 98 00);

фартух медичний, прогумований водонепроникний медичний фартух(за кодом згідно з УКТЗЕД 4015 90 00 00,3926 20 00 00,6211 42 10 00,6211 43 10 00);

бахіли одноразові(за кодом згідно з УКТЗЕД 3926 20 00 00);

фільтри для повнолицьових та напівмасок(за кодом згідно з УКТЗЕД 8421 39 20 00).

Щодо питання 1

Операції з постачання товарів  на митній території України, які здійснюються починаючи з 17 березня 2020 року (15 квітня 2020 року для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271), звільняються від оподаткування ПДВ незалежно від періоду, коли такі товари було виготовлено чи придбано на митній території України або ввезено на митну територію України (до дати запровадження пільги з оподаткування чи після такої дати).

Якщотовари, про які йдеться у зверненні (рукавички з латексу, нітрилу, неопрену, діелектричні, рукавички покриті латексом, нітрилом, ПВХ, респіратори FFP2 або FFP3, комбінезони захисні, рукавички з поліетилену, вінілу, маски, напівмаски, окуляри захисні, фартухи з ПВХ, поліетилену, бахіли, фільтри), відповідають назвам, зазначеним урозділі"Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусомSARS-CoV-2" Переліку№ 224, тооперації з постачання таких товарів на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ з 17 березня 2020 року (за умови дотримання також інших вимог, визначених у Кодексі і у примітках до Переліку № 224).

Пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу та Постановою № 224 не передбачено необхідності надання інших додаткових підтверджень для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224.

Щодо питання 2

Постановою Кабінету Міністрів України від 8 квітня 2020 р. № 271  пункт 1¹ постанови Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2008 р. № 761 "Про затвердження Технічного регламенту засобів індивідуального захисту" (Офіційний вісник України, 2008 р., № 66, ст. 2216) - із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 р. № 226, викладено в такій редакції:

"установити, що на час дії пункту 71 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та пункту 9⁶ розділу XXI "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу України введення в обіг засобів індивідуального захисту, включених до переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 р. № 224 (Офіційний вісник України, 2020 р., № 26, ст. 971), дозволяється:

якщо вони відповідають вимогам затвердженого цією постановою Технічного регламенту; або

на підставі повідомлення Державної служби з питань праці про введення в обіг окремих засобів індивідуального захисту, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів, але використання яких необхідне в інтересах охорони здоров’я.

При цьому дія затвердженого цією постановою Технічного регламенту не поширюється на засоби індивідуального захисту, на які видано таке повідомлення Державною службою з питань праці".

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.