Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.09.2020 р. № 3983/ІПК/99-00-04-05-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи та здійснює діяльність у сфері ресторанного господарства.Наразі фізична особа планує обрати другу групу платників єдиного податку.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з чи має право фізична особа - підприємець - платник єдиного податку другої групи, що здійснює діяльність у сфері ресторанного господарства, одержувати кошти за послуги громадського харчування від суб’єктів господарювання, які працюють на загальній системі оподаткування та оподаткування доходу, отриманого від такої діяльності?

Щодо права фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку третьої групи, що здійснює діяльність у сфері ресторанного господарства, обрати другу групу платників єдиного податку у разі одержання коштів за послуги громадського харчування від суб’єктів господарювання, які працюють на загальній системі оподаткування

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 5000000 гривень.

Абзацом третім п. 1.3 Правил роботи закладів (підприємств) ресторанного господарства, затверджених наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 24.07.2002 № 219, (далі - Правила), визначено, що:

ресторанне господарство –це вид економічної діяльності суб'єктів господарської діяльності щодо надавання послуг відносно задоволення потреб споживачів у харчуванні з організуванням дозвілля або без нього;

заклад ресторанного господарства –це організаційно-структурна одиниця у сфері ресторанного господарства, яка здійснює виробничо-торговельну діяльність: виробляє і (або) доготовляє, продає і організовує споживання продукції власного виробництва і закупних товарів, може організовувати дозвілля споживачів.

Розрахунки за продукцію й надані послуги в закладах (підприємствах) ресторанного господарства здійснюються за готівку та/або в безготівковій формі (платіжні картки, платіжні чеки тощо) із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій (електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, комп'ютерно-касова система тощо) або зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок (п. 3.2 Правил).

Враховуючи наведене, оскільки фізична особа - підприємець, яка провадить діяльність у сфері ресторанного господарства, під час обслуговування замовлень від суб'єктів господарювання – юридичнихосіб, які перебувають на загальній системі оподаткування, здійснює продаж і організацію споживання продукції власного виробництва і закупних товарів, то такий платник податків може перебувати на другій групі платників єдиного податку за умови дотримання правил застосування спрощеної системи оподаткування, передбачених п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу. При цьому кошти, отримані від зазначених юридичних осіб, включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку другої групи.

Щодо питання застосування ставки єдиного податку, якщо послуги з громадського харчування в межах діяльності у сфері ресторанного господарства були надані фізичною особою – підприємцем на користь суб’єктів господарювання на загальній системі оподаткування, у період перебування на третій групі єдиного податку, а кошти за надані послуги надійшли вже у період перебування на другій групі єдиного податку

Відповідно до частини першої п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи - підприємця платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Таким чином, сума коштів, яка сплачується суб’єктом господарювання на користь фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку другої групи за послуги, надані таким платником у період перебування його на третій групі, оподатковується за ставкою єдиного податку, встановленою як для платників єдиного податку другої групи.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.