Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.10.2020 р. № 4119/ІПК/99-00-04-05-03-09

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі ‒ Кодекс),розглянула звернення щодо оподаткування доходу у вигляді дарунку та інвестиційного прибутку і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що на підставі договору дарування отримує від рідного брата частку у статутному капіталі юридичної особи у вигляді корпоративних прав, які в подальшому планує продати.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо оподаткування доходу у вигляді дарунку та інвестиційного прибутку, а також порядок відображення вказаного доходу у податковій декларації про майновий стан і доходи.

Щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором доходу у вигляді вартості дарунку та доходу у вигляді інвестиційного прибутку

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу, відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаєтьсядохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом ІV Кодексу (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав визначено ст. 174 Кодексу.

Відповідно до п. 174.6 ст. 174 Кодексу об'єкти дарування, зазначені в п. 174.1 ст. 174 Кодексу, подаровані платнику податку іншою фізичною особою, оподатковуються згідно з правилами, встановленими розділом IV для оподаткування спадщини.

Згідно з п.п. «в» п. 174.1 ст. 174 Кодексу об’єктом дарування є, зокрема корпоративні права.

При цьому об'єкти дарування, що даруються членами сім'ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб (п.п. «а»п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Кодексу).

Згідно з п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Кодексу членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV цього Кодексу вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені.

Членами сім'ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV цього Кодексу вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки;

Крім того, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою) (п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Разом з тим за ставкою 18 відс., визначеною у п. 167.1 ст. 167 Кодексу, оподатковуються будь-які об’єкти дарування, що отримуються у дарунок обдаровуваним від дарувальника – нерезидента(п.п. 174.2.2 п. 174.2 cт. 174 Кодексу).

Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2
п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16 ¹  підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Таким чином, дохід у вигляді вартості дарунку (корпоративних прав), отриманий платником податку (обдаровуваним), який є членом сім'ї дарувальникадругого ступеня споріднення, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою. Разом з тим вказаний дохід звільняється від оподаткування військовим збором.

Водночас зазначений дохід, отриманий обдаровуваним від фізичної
особи – нерезидента(дарувальника), оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. та військовим збором 1,5 відсотка.

Крім того, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 .Кодексу (п.п. 164.2.9
п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Особливості оподаткування доходу у вигляді інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.2.2 якого інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

Інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв'язку з таким даруванням чи успадкуванням.

Відповідно до п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексуоблік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік за результатами якого платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Враховуючи викладене, дохід, отриманийфізичною особою – резидентомувиглядіінвестиційногоприбуткувід продажу інвестиційного активу (корпоративного права) включається до їїзагальногорічногооподатковуваного доходу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс., встановленою п. 167.1 ст.167 Кодексу, і військовимзбором за ставкою 1,5 відс., визначеноюп.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

При цьому зазначенафізична особа зобов'язана подати річнудекларацію про майновий стан і доходи до 1 травня року, щонастає за звітним, та самостійно до 01 серпня року, щонастає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею податковійдекларації.

Водночасюридична особа, яка здійснюєнарахування (виплату) доходу, виконуєфункції податкового агента в частинівідображення доходу відоперацій з інвестиційними активами у податковомурозрахунку за ф. № 1ДФ.

Щодо відображення фізичною особою у податковій декларації про майновий     стан і доходи дохід у вигляді дарунку та дохід у вигляді інвестиційного прибутку

Порядок поданнярічноїдекларації про майновий стан і доходи (податковоїдекларації) передбачено ст. 179 Кодексу.

Крім того, п. 2розділу II Інструкціїщодозаповненняподатковоїдекларації про майновий стан і доходи (далі – декларація), затвердженої наказом Міністерствафінансів України від 02.10.2015 № 859 (у редакції наказу Міністерствафінансів України від 25.04.2019 № 177) (далі–Інструкція), передбачено, щоу розділі II декларації«Доходи, яківключаються до загальногорічногооподатковуваного доходу» відображаються такі доходи, зокрема:

- у рядку 10.5 вказується сума інвестиційних прибутків, отриманих від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, розмір яких визначається згідно з п. 170.2 ст. 170 розділу IV Кодексу. У разіотримання таких прибутків разом іздекларацієюзаповнюється та подаєтьсядодаток Ф1 до декларації;

у графі 3 рядка 10.5 вказуєтьсязначення рядка 3.1 додатка Ф1 до декларації;

у графах 4 та 5 рядка 10.5 вказуєтьсязначеннярядків 4.1 та 5.1 додатка Ф1 до декларації;

у графах 6 та 7 рядка 10.5 вказуєтьсязначеннярядків 4.2 та 5.2 додатка Ф1 до декларації;

- у рядку 10.6 вказується сума доходу у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу, розмір якого визначається згідно зі ст. 174 розділу IV Кодексу;

у графі 3 рядка 10.6 вказується сума доходу у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню згідно з розділом IV Кодексу.

Відповідно до п. 174.8 ст. 174 розділу IV Кодексу у випадках отримання доходів у вигляді об'єктів спадщини/дарунків, що оподатковуються за ставкою іншою, ніж нульова, об'єктом оподаткування є оціночна вартість таких об'єктів, визначена згідно із законом;

у графі 4 рядка 10.6 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, сплаченого (утриманого) з таких доходів податковим агентом або платником податку самостійно до нотаріального посвідчення договору;

у графі 5 рядка 10.6 вказується сума військового збору, утриманого (сплаченого) з таких доходів податковим агентом або платником податку самостійно до нотаріального посвідчення договору;

у графі 6 рядка 10.6 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті платником податку самостійно за результатами річного декларування;

у графі 7 рядка 10.6 вказується сума військового збору, що підлягає сплаті платником податку самостійно за результатами річного декларування, розрахована за ставкою 1,5 %, визначеною п.п. 1.3 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.