Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.10.2020 р. № 4183/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Товариство повідомляє, що в технологічних процесах видобутку та транспортування природного газу утворюються тверді гідратні сполуки, які осідають в свердловинах та в магістральних газотранспортних системах.

Гідрати зменшують діаметри трубопроводів включно до їх повної закупорки.

Газові гідрати - це кристалічні сполуки, утворені молекулами вуглеводнів та води і мають снігоподібний вигляд.

Хімічна речовина метанол (код 2905110000 згідно з УКТ ЗЕД) використовується для профілактики відкладень гідратів.

При введені в газовий потік, метанол взаємодіє з водою, що є в газі з утворенням водно-метанольного розчину, що призводить до зниження тиску парів води і збільшення енергії активації процесу утворення гідрату.

Це створює умови для розкладання раніше утворених гідратів і запобігання утворенню нових гідратів.

Таким чином, метанол є сировиною, що використовується в хімічному процесі розкладання кристалогідратних пробок, що є частиною загального технологічного циклу видобутку і транспортування природного газу.

Підприємство є інжиніринговою компанією, яка займається розробками в галузі хімічних технологій та розробило технологію і обладнання установки для  виробництва метанолу з природного газу і регенерації метанолу із попутно-пластової води.

Установка призначена для будівництва безпосередньо на газових родовищах (різних газових компаній). Газовидобувні підприємства, які мають наміри побудувати установку з виробництва метанолу, будуть його подавати в свердловини та трубопроводи для розкладання кристалогідратів.

Метанол, в рамках одного підприємства (газовидобувної компанії) буде вироблятися та використовуватись в процесі видобутку та транспортування природного газу.

Товариство запитує:

Чи діє п. 229.6.1 п. 229.6 ст. 229 ПКУ, що визначає нульову ставку акцизного збору, відносно метанолу який виробляється та використовується в одній газовидобувній компанії (тобто одній юридичній особі)?

Пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (п.п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

До підакцизних товарів належать, зокрема, але не виключно пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у п.п. 215.3.4  п. 215.3 ст. 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) (п. 215.1 ст. 215 Кодексу).

Виробництво підакцизних товарів (продукції) - технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (п.п. 14.1.28¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу товар (продукція) «Метанол технічний (метиловий спирт)» код УКТ ЗЕД 2905 11 00 00  є пальним і належить до підакцизних товарів на які встановлена ставка акцизного податку 245 євро за 1000 літрів (об’єм у літрах, приведених до t 15°C).

Відповідно до п.п. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктом оподаткування є  реалізація та/або передача в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам.

Згідно з п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу  реалізація, зокрема пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Відповідно до п.п. 229.6.1 п. 229.6 ст. 229 Кодексу речовини, що використовуються як компоненти моторних палив (коди УКТ ЗЕД 2707 10 90 00, 2707 20 90 00, 2707 30 90 00, 2707 50 90 00, 2905 11 00 00, 2909 19 10 00, 2909 19 90 10, 2909 19 90 20, 2909 19 90 90), можуть бути реалізовані як сировина для виробництва в хімічній промисловості за нульовою ставкою акцизного податку.

У такому разі контролюючі органи здійснюють контроль за їх цільовим використанням.

Операції з передачі речовин, що використовуються як компоненти моторних палив (коди 2707 10 90 00, 2707 20 90 00, 2707 30 90 00, 2707 50 90 00, 2905 11 00 00, 2909 19 10 00, 2909 19 90 10, 2909 19 90 20, 2909 19 90 90 згідно з УКТ ЗЕД) у межах однієї юридичної особи здійснюються без оформлення податкового векселя з обов’язковим підтвердженням цільового використання таких речовин в порядку, передбаченому цим пунктом цієї статті для операцій з оформлення податкового векселя.

Відвантаження речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, які отримані як сировина для виробництва в хімічній промисловості, проводиться в межах квот, встановлених Кабінетом Міністрів України (п.п. 229.6.13 п. 229.6 ст. 229 ПКУ).

Постановою Кабінету Міністрів України від 04 березня 2013 року № 158 «Про затвердження переліків підприємств, які отримують або ввозять на митну територію України речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, для використання як сировини для виробництва в хімічній промисловості та річних обсягів квот на відвантаження або ввезення таких речовин» (далі – постанова № 158) затверджено, зокрема, перелік підприємств, які отримують або ввозять на митну територію України метанол технічний (метиловий спирт) (код згідно з УКТ ЗЕД 2905 11 00 00), що використовується як компонент моторних палив, для використання як сировини для виробництва в хімічній промисловості та річні обсяги квот на його відвантаження або ввезення (додаток 2).

Таким чином, лише якщо газовидобувну компанію віднесено до відповідного переліку підприємств, затверджених постановою № 158, з визначенням найменування хімічної продукції, яку одержують з метанолу технічного (метилового спирту), то реалізація та/або передача в межах одного підприємства метанолу (код 2905 11 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як сировини для виробництва в хімічній промисловості може здійснюватися таким підприємством за нульовою ставкою акцизного податку в межах встановлених квот.

Поряд з цим інформуємо, що відповідно до пункту 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.