Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2020 р. № 4420/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо сплати земельного податку (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що перебуває на третій групі спрощеної системи оподаткування, є власником об’єктів нерухомого майна, розташованих на земельній ділянці з кадастровим номером ………, щодо якої у довідці № ………  про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, виданої 25.06.2020 Департаментом земельних ресурсів Київської міської державної адміністрації, не визначено її речове право, категорію та цільове призначення. Товариство у зверненні перелічило види своєї господарської діяльності, у тому числі «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» (код КВЕД 68.20).

Товариство, посилаючись на п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу у редакції Закону України від 16.01.2020 № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» запитує про підстави виникнення у нього податкових зобов’язань з Податку.

Кодексом передбачено реалізацію принципу платності користування землею у двох формах: Податок, який сплачується власниками земельних ділянок, а також постійними користувачами земельних ділянок державної або комунальної власності; та орендна плата, яка справляється на умовах договору оренди за надані у строкове користування земельні ділянки державної або комунальної власності (п.п. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до даних Державного земельного кадастру (далі – Кадастр) земельна ділянка з кадастровим номером ………не існує.

З огляду на те, що обов’язок із справляння (яке передбачає декларування та сплату зобов’язань) плати за землю, у тому числі й Податку, власниками земельних ділянок та/або землекористувачами настає з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу), то відповідно до вказаних норм у Товариства не виникає обов’язок декларування зобов’язань з плати за землю (орендної плати та Податку).

Позиція контролюючих органів щодо сплати земельного податку власником нерухомого майна, що розташоване на земельній ділянці, права на яку у такої особи не оформлені, викладена в наказі Міністерства фінансів України від 06.07.2018 № 602 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування платою за землю».

Водночас використання земельних ділянок без належного оформлення прав
є порушенням норм земельного законодавства.

Орган місцевого самоврядування, керуючись нормами ст. 377 Цивільного кодексу України, ст.ст. 120, 125, 126 та 206 Земельного кодексу України, а також враховуючи рішення Судової палати у господарських справах Верховного Суду України від 28.01.2015 (у справі № 5023/3993/12 (5023/90574/11) та від 30.11.2016 (у справі № 922/1008/15), може порушити питання про компенсацію завданої шкоди (ст.ст. 1166, 1167 Цивільного кодексу України) землекористувачами (юридичними та фізичними особами), які використовують земельні ділянки без належним чином оформлених документів на право користування земельними ділянками, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності.

У разі державної реєстрації саме прав власності або постійного користування земельною ділянкою, за якими виникає обов’язок із справляння Податку, Товариство, яке використовує земельну ділянку виключно для впровадження господарської діяльності, наприклад «Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій» (код КВЕД 25.11), зможе скористатися правом на звільнення від сплати Податку на підставі норм з п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу.

Разом з тим, Кодексом не передбачено поширення преференції, визначеної п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на земельні ділянки державної або комунальної власності, які надані у строкове платне користування (оренду).

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).