Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.10.2020 р. № 4385/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс) розглянула зверненняТовариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Відповідно до Закону України від 16.01.2020 № 466-ІХ, та Закону України від 16.01.2020 № 465-ІХ прийнятими Верховною Радою і які набирають чинності з 01.01.2021, вносяться зміни  до порядку оподаткування акцизним податком та ліцензування рідин для електронних сигарет, а також вносяться самі поняття цих термінів.

У зв’язку з виниклими змінами законодавства з’явилася потреба в роз’ясненні деяких моментів пов’язаних зі специфікою ринку електронних сигарет.

Товариство запитує:

1. Чи потрібна ліцензія на ввезення, оптову або роздрібну торгівлю, маркування акцизними марками при торгівлі самими електронними сигаретами, їх комплектуючими і складовими частинами, які не містять рідини. А так само ліцензія на зберігання даних товарів, як наприклад ліцензія на зберігання тютюнових виробів?
2. На даний момент продається як сама рідина у вигляді готового продукту в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях, так і у вигляді окремих не змішаних компонентів, які не можуть бути безпосередньо використані в електронних сигаретах. А саме: гліцерину, пропіленгліколю, ароматизаторів, нікотину.

Чи потрібна ліцензія на ввезення, оптову або роздрібну торгівлю, зберігання цих продуктів, а так само маркування їх акцизними марками?

3. Чи потрібна ліцензія на ввезення, оптову або роздрібну торгівлю, зберігання, а так само маркування акцизними марками, таких продуктів наприклад, як суміші ароматизаторів або нікотину, яка не може бути безпосередньо використана в електронних сигарет в силу високої концентрації компонентів?

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних і логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (із змінами, які набирають чинності з 01 січня 2021 року) внесено зміни до Податкового кодексу України (далі – Кодекс у редакції з 01.01.2021 р.), зокрема щодо електронних сигарет та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Підпунктом 14.1.145 пунктом 14.1 статті 14 Кодексуу редакції з 01.01.2021 р. визначено, що підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до п.п. 14.1.252 п.14.1 ст. 14 Кодексу у редакції з 01.01.2021 р., тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

    Перелік підакцизних товарів із зазначенням видів товарів (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і ставок акцизного податку наведено у 215 Кодексу у редакції з 01.01.2021 р.. Так, відповідно до пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу у редакції з 01.01.2021 р. до підакцизних товарів належать тютюнові вироби, тютюн і промислові замінники тютюну за кодами 2401, 2402 10 00 00, 2402 20 90 10, 2402 20 90 20, 2403 згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з п. 226.1 ст. 226 Кодексу у редакції з 01.01.2021 р., у разі виробництва на митній території України, зокрема тютюнових виробів чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Згідно з п.п. 14.1.56 ³  п. 14.1 ст. 14 Кодексу у редакції з 01.01.2021 р., електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Підпунктом 14.1.56⁴ Пункту 14.1 статті 14 Кодексуу редакції з 01.01.2021 р., рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Законом України від 16 січня 2020 року № 465-ІХ «Про внесення змін до деяких законів України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (із змінами, які набирають чинності з 01 січня 2021 року) внесено зміни до Закону України від 19 грудня 1995 року№ 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481 у редакції з 01.01.2021 р.), зокрема щодо рідин, що використовуються в електронних сигаретах. Закон № 481у редакції з 01.01.2021 р.,визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров'я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України.

Відповідно до ст. 11 Закону № 481 у редакції з 01.01.2021 р. маркуванню підлягають  тютюнові вироби, які реалізуються в Україні.

Термін "рідини, що використовуються в електронних сигаретах" вживається в Законі №481 у редакції з 01.01.2021 р., у значенні, наведеному в Кодексіу редакції з 01.01.2021 р.(ст. 1 Закону № 481 у редакції з 01.01.2021 р.).

Відповідно до ст. 2 Закону № 481 у редакції з 01.01.2021 р., виробництво рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється суб'єктами господарювання незалежно від форми власності за умови одержання ліцензії.

Таким чином, ввезення, зберіганняокремих компонентівдля подальшого виробництва рідини, щовикористовуються в електронних сигаретах можливе лише за умови отримання ліцензії на виробництво.

Статтею  15  Закону № 481у редакції з 01.01.2021 р., встановлено:

роздрібна торгівля, зокрема рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, може здійснюватися суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб’єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю;

імпорт, експорт, зокрема рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності без наявності ліцензії;

оптова торгівля на території України, зокрема  рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб'єктів господарювання (у тому числі іноземних суб'єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

До суб'єктів господарювання (у тому числі іноземних суб’єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі:

виробництва рідин, що використовуються в електронних сигаретах, без наявності ліцензії - 200 відсотків вартості виробленої продукції, але не менше 20000 гривень;

оптової і роздрібної торгівлі, зокрема рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, без наявності ліцензій (крім випадків, передбачених цим Законом), - 200 відсотків вартості отриманої партії товару, але не менше 17000 гривень;(ст. 17 Закону № 481).

Таким чином, починаючи з 2021 року у розумінні Кодексу, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, віднесені до підакцизних товарів, на які встановлена ставка акцизного податку та відповідно до п. 226.1 ст. 226 Кодексуу редакції з 01.01.2021 р.,підлягають маркуванню акцизними марками. Операції з ввезення, вироблення та реалізації цих підакцизних товарів є об’єктом оподаткування,а у розумінні Закону № 481 у редакції з 01.01.2021 р.,виробництво, оптова та роздрібна торгівля рідинами для електронних сигарет можлива лише за наявності ліцензій на відповідний вид діяльності.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.