Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.11.2020 р. № 4516/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

У зверненні Товариство зазначає, що перебуває на загальній системі оподаткування. Відповідно до статусу Товариства основним видом діяльності є виробництво тютюнових виробів. Товариство отримало ліцензію на право виробництва тютюнових виробів (суміші тютюнові для кальяна) від 21.01.2020.

Відповідно до ТУ У 12.0-42492269-001:2019 суміш тютюнова до кальяну з тютюнової сировини, гліцерину, фруктово-глюкозного або цукрового сиропу та ароматизаторів. Маса тютюну нетто, що входить до тютюнової суміші для кальяна не перевищує 15% від загальної маси.

Як зазначено у зверненні Товариство виготовляє продукцію, що відповідає підпозиції 2403 групи 24 «Тютюнові і промислові замінники тютюну».

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. На підставі якого нормативно-правового акту ДПС надає визначення, що тютюн для кальяну – це готова суміш, до складу якої входить тютюн (який є невід’ємною такої суміші), вагою нетто для визначення бази оподаткування товару «тютюн для кальяну» є вага всієї суміші?
2. Яким чином розраховувати акцизний податок по товарній групі 240311 «тютюн для кальяну» власного виробництва якщо маса нетто тютюну в загальній масі суміші становить – 15% (п’ятнадцять відсотків), а інші 85% складових загальної маси суміші не є підакцизними товарами відповідно до положень Кодексу?

До запитань 1, 2.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 19 грудня 1995 року № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального»                     тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

Згідно з розд. IV Закону України від 04 червня 2020 року № 674-IX «Про митний тариф України» (далі – Закон № 674) товар «тютюн для кальяна» класифікується у підпозиції 2403 11 позиції 2403 групи 24 «Тютюн і промислові замінники тютюну».

Відповідно до п. 1 примітки до підпозицій групи 24 «Тютюн і промислові замінники тютюну» розд. IV Закону № 674 в підпозиції 2403 11 термін «тютюн для кальяна» означає тютюн, призначений для куріння за допомогою кальяна, що складається з суміші тютюну та гліцерину, з вмістом або без вмісту ароматичних масел і екстрактів, меляси або цукру, який має або не має фруктового аромату. Проте продукти, що не містять тютюн, призначені для куріння за допомогою кальяна, виключаються з цієї підпозиції.

Підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Вичерпний перелік підакцизних товарів встановлено ст. 215 Кодексу,  зокрема, у п.п. 215.3.2 п.215.3 ст. 215 Кодексу ПКУ визначено коди згідно з УКТ ЗЕД тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, які належать до підакцизних товарів. Згідно з п.п. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу товар, який класифікується у позиції 2403 (Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн «гомогенізований» або «відновлений»; тютюнові екстракти та есенції) є підакцизним товаром.

Для використання у кальянах призначений товар «тютюн для кальяна», який класифікується у підпозиції 2403 11 групи 24 «Тютюн і промислові замінники тютюну», тобто готова суміш, до складу якої входить тютюн, який є невід’ємною часткою такої суміші та який неможливо відокремити із готової суміші.

Отже, базою оподаткування акцизним податком при реалізації суб’єктом господарювання суміші для кальяна є вартість всієї суміші, яка класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2403 11, а не його частки – тютюну.

Товар з кодом УКТ ЗЕД 2403 опис товару Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн "гомогенізований" або "відновлений"; тютюнові екстракти та есенції оподатковується за ставкою 1139,76 грн за                    1 кілограм (нетто)* у період з 01 січня 2020 року по 31 грудня 2020 року (п. 17 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу)

Розрахунок акцизного податку однієї пачки суміші для паління визначається наступним чином:

- пачка вагою 0,050 кг    1139,76 *0,050= 56,99 грн;

- пачка вагою 0,125 кг    1139,76 *0,125= 142,47 грн;

- пачка вагою 0,250 кг    1139,76 *0,250= 284,94 грн;

- пачка вагою 0,500 кг    1139,76 *0,500= 569,88 грн.

Пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.