Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.10.2020 р. № 4132/ІПК/99-00-04-05-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення щодо оподаткування дивідендів і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що Адвокатське бюро «……» зареєстровано як юридичну особу. З 01…… року Адвокатське бюро є платником єдиного податку третьої групи.

 Таким чином Адвокатське бюро «……» просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, застосування ставки податку на доходи фізичних осіб при виплаті дивідендів засновнику адвокатського бюро – адвокату …..

  Статтею 14 Закону України від 05 липня 2012 року № 5076-VI «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» визначено, що адвокатське бюро є юридичною особою, створеною одним адвокатом, і діє на підставі статуту.

З огляду на зазначене, розмір та порядок утворення статутного капіталу, порядок розподілу прибутків та збитків визначаються статутом та здійснюється з врахуванням вимог чинного законодавства.

Отже, у статуті адвокатського бюро має бути передбачено право засновника отримувати прибуток від діяльності такого бюро у вигляді дивідендів (та/або у вигляді заробітної плати) та періодичність таких виплат тощо.

Відповідно до п. п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ дивіденди - це платіж, що здійснюється юридичною особою, у тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється також платіж у грошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV ПКУ, відповідно до п. п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Відповідно до п. п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються, зокрема, пасивні доходи (крім зазначених у п. п. 165.1.2 та п. п. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 ПКУ) (п. п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

При цьому, пасивні доходи для цілей розділу IV ПКУ - це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів (п. п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Порядок оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 ПКУ, відповідно до п. п. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 ПКУ якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у п. п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Доходи у вигляді дивідендів остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною п. п. 167.5.1 та п. п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 ПКУ (п. п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 ПКУ).

Згідно з п. п. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 ПКУ ставку податку встановлено у розмірі 18 відсотків - для пасивних доходів, крім зазначених у підпунктах 167.5.2 та 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ.

Згідно з п. п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ доходи у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб'єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток, оподатковуються у половинному розмірі ставки, встановленої у п. 167.1 ст. 167 ПКУ, тобто 9 відсотків.

Крім того, вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором    (п. п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотки об'єкта оподаткування, визначеного п. п. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п. п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ.

Отже, дохід у вигляді дивідендів, нарахованих суб'єктом господарювання - платником єдиного податку – адвокатським бюро, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9 відсотків та військовим збором за ставкою   1,5 відсотки.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.