Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЛУГАНСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.07.2017 р. № 1348/ІПК/12-32-13-10-05

Головним управлінням ДФС у Луганській області розглянуто Ваш лист від ... про отримання податкової консультації з питань застосування підпункту 38.9 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Повідомляємо, що Законом України від 21 грудня 2016 року № 1797 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» було доповнено підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України підпунктом 38.9 пункту 38, відповідно до якого під час нарахування (виплати) фізичним особам - підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб'єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов'язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому, на таких осіб не поширюється дія пункту 177.8 статті 177 цього Кодексу.

15 квітня 2017 року набрав чинності Закон України від 23 березня 2017 року № 1989-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо уточнення деяких положень та усунення суперечностей, що виникли при прийнятті Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», яким було внесено зміни до пункту 38 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Положення Закону № 1989 застосовуються до податкових періодів, починаючи з 1 січня 2017 року.

Згідно з підпунктом 38.9 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (в редакції Закону № 1989) під час нарахування (виплати) фізичним особам - підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб'єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов'язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія п. 177.8 ст. 177 ПК України.

Викладене свідчить про те, що з 1 січня 2017 року відсутній обов’язок суб’єктів господарювання та/або самозайнятих осіб, які нараховують (виплачують) дохід від підприємницької діяльності, утримувати податок на доходи з фізичних осіб - підприємців, місцезнаходженням або місцем проживання яких є територія населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення.

Слід зазначити, що суб’єкти господарювання та/або самозайняті особи, які нараховують, утримують та сплачують податок на доходи фізичних осіб згідно з підпунктом 38.9 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України виконують функції податкового агента.

Відповідно до підпункту 169.4.3 пункту 169.4 ст. 169 ПК України податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені визначено ст. 43 ПК України.

Отже, якщо в період з 01.01.2017 до 15.04.2017 податковим агентом було утримано податок з доходів від здійснення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, місцезнаходження або місце проживання яких є територія населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, така фізична особа-підприємець має право звернутись до податкового агента стосовно перерахунку сум, нарахованого (утриманого) податку на доходи фізичних осіб.

Водночас, викладене не може застосовуватись до правовідносин, що виникли у 2016 році, у зв’язку з відсутністю до 01.01.2017 у ПК України норм щодо особливостей оподаткування доходів фізичних осіб - підприємців, місцезнаходження або місце проживання яких є тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення.