Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.10.2020 р. № 4482/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба на звернення Об’єднання щодо справляння рентної плати за спеціальне використання води (далі – Рентна плата) та рентної плати за користування надрами (далі – Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Об’єднання поінформувало, що на підставі дозволу на спеціальне водокористування (далі – Дозвіл) здійснює видобуває обсягів води з підземного водного простору для потреб населення та, посилаючись на п. 255.2 ст. 255 Кодексу щодо не віднесення до платників Рентної плати водокористувачів, які використовують воду виключно для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, запитує про виникнення у нього податкових зобов’язань з Рентної плати та Плати.

Обов’язок платника Рентної плати згідно з п. 255.1 ст. 255 Кодексу покладено на первинних водокористувачів – суб’єктів, що мають власні водозабірні споруди і відповідне обладнання для забору води з водних об’єктів (частина третя ст. 42 Водного кодексу України).

Рентна плата обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води водних об’єктів, встановлених у Дозволі, лімітів використання води, ставок Рентної плати та коефіцієнтів (п.п. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодексу).

Об’єкт оподаткування Рентною платою (фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі) поділяється на 3 складові частини, залежно від напрямків її використання (постачання), а саме, обсяг, що:

– постачається платниками населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб;

– постачається платниками юридичним особам та фізичним особам-підприємцям, у тому числі теплопостачальним організаціям, ОСББ, ЖБК, тощо, незалежно від напрямків її використання (постачання) останніми;

– використовується платниками на власні технологічні потреби, у тому числі втрати та витрати для забезпечення провадження господарської діяльності з вироблення, створення та/або надання житлово-комунальних послуг.

Кодексом визначено вичерпний перелік випадків, за яких фактичний обсяг використаної платником води не виключається з об’єкта оподаткування Рентною платою, але на який платникам Рентної плати надана податкова преференція щодо не справляння Рентної плати, зокрема, відповідно до п.п. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 Кодексу платники Рентної плати не справляють податкові зобов’язання з Рентної плати за частину об’єкта оподаткування Рентною платою, яка постачається населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб.

Податкові зобов’язання з Рентної плати декларуються за кожну частину об’єкта оподаткування Рентною платою (фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі) у окремих додатках 5 до Податкової декларації з рентної плати, затвердженої наказом Міністерства фінансів України 17.08.2015 № 719, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 03.09.2017 за № 1051/27496, залежно від напрямків її використання (постачання), а саме за:

обсяг води, який постачається платниками Рентної плати населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб із застосуванням коефіцієнта «0»;

обсяг води, який постачається платниками Рентної плати юридичним особам та фізичним особам-підприємцям (вторинним водокористувачам), у тому числі теплопостачальним організаціям, виробникам послуг з водопостачання та водовідведення, ОСББ, ЖБК, тощо, незалежно від напрямків її використання (постачання) останніми із застосуванням коефіцієнта «1»;

обсяг води, який використовується платниками Рентної плати на власні технологічні потреби, включаючи втрати та витрати для забезпечення провадження господарської діяльності з вироблення, створення та/або надання житлово-комунальних послуг із застосуванням коефіцієнта «0,3».

Таким чином у Об’єднання викають податкові зобов’язання з Рентної плати за дві з трьох частин об’єкта оподаткування – фактичні обсяги води, що

постачається населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб із застосуванням коефіцієнта «0»;

використовується ним на власні технологічні потреби, у тому числі втрати та витрати для забезпечення провадження господарської діяльності з вироблення, створення та/або надання житлово-комунальних послуг із застосуванням коефіцієнта «0,3».

Разом з тим відповідно до п.п. 252.1.4 п. 252.1 ст. 252 Кодексу Об’єднання є платником Плати з об’єктом оподаткування – обсягом вилученої (добутої) з надр підземної води, яка не потребує первинної переробки (п. 252.3 ст. 252 Кодексу).

Індивідуальна податкова консультація відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.