Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.10.2020 р. № 4458/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей зазначення у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної коду товару згідно з УКТ ЗЕДу зв’язку із прийняттям Закону України від 04 червня 2020 року № 674-IX «Про Митний тариф України» (далі – Закон № 674), який набрав чинності 03.07.2020, та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, облік залишків товарів в господарській діяльності Товариства здійснюється за сортовим способом з оцінкою реалізованих товарів за середньозваженою собівартістю. Тобто, такий спосіб обліку товарів не дає Товариству змоги обліковувати окремо товари, отримані до 02.07.2020, від товарів, отриманих після 03.07.2020.

З метою приведення обліку залишків товарів до вимог –
Закону № 674Товариством прийнято рішення починаючи з 03.07.2020 перекодувати усі товарні залишки згідно УКТ ЗЕД (версія 2017).

Індивідуальною податковою консультацією від 03.09.2020
№ 3678/ІПК/99-00-05-06-02-06,наданою на звернення Товариства від 10.07.2020 № 200710-1, надіслане до ДПС листом ГУ ДПС у м. Києві від 28.07.2020 № 8635/8/26-15-04-01-15-ІПК (вх. ДПС № 1595/ІПК/7 від 28.07.2020),Товариству надано роз’яснення щодо особливостей складання податкових накладних та заповнення графи 3.1 (код товару згідно з УКТ
ЗЕД) розділу Б податкової накладної,починаючи з 03.07.2020 при здійсненні операцій з постачання товарів на митній території України.

Так, починаючи з 03.07.2020, при здійсненні операцій з постачання товарів на митній території України, графа 3.1 (код товару згідно з УК ЗЕД) розділу Б податкової накладної має заповнюватися з урахуванням таких особливостей:

у разі здійснення операції з постачання товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України до 02.07.2020 (включно), у графі 3.1 (код товару з УКТ ЗЕД) розділу Б податкової накладної зазначається код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕТ (версії 2012 року), який був визначений у митному тарифі України, встановленому Законом України від 19 вересня 2013 року №584-VII «Про Митний тариф України», чинному до 02.07.2020 (включно) та вказаний у митній декларації, оформленій при його ввезені на митну територію України або у податковій накладній, отриманій від постачальника при придбанні такого товару;

у разі здійснення операції з постачання товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України, починаючи з 03.07.2020 у графі 3.1 (код товару з УКТ ЗЕД) розділу Б податкової накладної зазначається код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕТ (версії 2017 року), що визначений у митному тарифі України, встановленому Законом №674-IX, який набрав чинності 03.07.2020;

у разі здійснення операції з постачання товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України як до 02.07.2020 (включно), так і, починаючи з 03.07.2020, а саме з однаковим найменуванням, але з різними кодами згідно з УКТ ЗЕД, у розділі Б податкової накладної заповнюються два окремі рядки, зокрема у графі 3.1 (код товару з УКТ ЗЕД) яких зазначається:

в одному – код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2012 року), придбаного/ввезеного до 02.07.2020 (включно);

в другому – код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), придбаного/ввезеного з 03.07.2020.

Щодо питання 1

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (пункт 2 статті 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Отже, з питань використання кодів згідно УКТ ЗЕД в бухгалтерському обліку доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Щодо питання 2

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов'язкових реквізитів) регулюються статтею 201 ПКУ та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267 (далі –
Порядок № 1307).

Перелік обов'язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» - «і» пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу, зокрема такими реквізитами є:

опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг (реквізит має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів/послуг);

код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з ДКПП; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Для цілей класифікації товарів використовують Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом №674-IX, який набрав чинності 03.07.2020.

Таким чином, у випадку, якщо після 03.07.2020Товариство при складанні податкових накладних за операціями з постачання товарів однієї номенклатури, які придбані/ввезені як до 02.07.2020 (включно), так і з 03.07.2020, використовуватиме коди товарів згідно з УКТ ЗЕД визначені Митним тарифом України, затвердженим Законом №674-IX, то такі податкові накладні не будуть вважатись такими, що складені з порушенням вимог пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу, якщо основні реквізити, зазначені у таких податкових накладних, відповідатимуть даним, зазначеним у первинних документах та при умові дотримання інших вимог ПКУ та Порядку № 1307.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.