Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.10.2020 р. № 4491/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо застосування нормативної грошової оцінки земель (далі – Оцінка), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що є орендарем земельної ділянки згідно з договором оренди від 10.12.2008 та додатковою угодою від 27.04.2016, укладеними з Херсонською міською радою (далі – Рада).

Відповідно до додаткової угоди Товариство отримало витяг з технічної документації про Оцінку, діючу на момент укладання цієї угоди. З 01.01.2019 рішенням Ради від 05.06.2018 № 1398 «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Херсона» (далі – Рішення № 1398) введено в дію нову нормативну грошову оцінку земель.

Вказане Рішення № 1398 Херсонським окружним адміністративним судом від 11.06.2019 у Справі № 540/597/19 (далі – Рішення суду) визнано протиправним та нечинним, Постановою П’ятого апеляційного адміністративного суду від 16.03.2020 у Справі № 540/597/19 Рішення суду залишено без змін.

Товариство запитує яку Оцінку у період з 01.01.2019 по теперішній час має застосовувати для розрахунку орендної плати за земельну ділянку, чи має здійснити донарахування орендної плати, керуючись Оцінкою, зазначеною у витязі з технічної документації про оцінку, діючою на момент укладання додаткової угоди.

Згідно з п.п. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271 та п. 289.1 ст. 289 Кодексу для визначення розміру земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності використовується Оцінка з урахуванням коефіцієнта індексації.

Правові засади проведення Оцінки земель в Україні визначено Законом України від 11 грудня 2003 року № 1378-IV «Про оцінку земель» (далі – Закон №1378).

За результатами Оцінки складається технічна документація (ст. 20 Закону № 1378),  яка  для  земельних  ділянок  у  межах населених  пунктів  затверджується

рішенням відповідної сільської, селищної, міської рад, а поза межами населених пунктів – районними радами, які набирають чинності у строки, встановлені п.271.2 ст.271 Кодексу (ст. 23 Закону № 1378).

Дані про Оцінку окремої земельної ділянки оформлюються як витяг із технічної документації з Оцінки, який відповідно до ст.23 Закону №1378 видається відповідним територіальним органом Держгеокадастру.

Відповідно до частини першої ст. 73 Закону України від 21 травня 1997 року №280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» рішення органів місцевого самоврядування є обов’язковими для виконання.

Порядок обчислення плати за землю передбачає, що для визначення бази оподаткування платник при поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подає довідку (витяг) про розмір Оцінки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової Оцінки (п. 286.2 ст. 286 Кодексу).

Враховуючи викладене, якщо органи місцевого самоврядування приймають рішення про нову нормативну грошову оцінку землі з урахуванням вимог щодо строку його прийняття та оприлюднення, розмір орендної плати обчислюється із застосовуванням такої Оцінки.

Товариство не повідомило про дату затвердження Радою технічної документації про Оцінку, витяг з якої було отримано Товариством відповідно до додаткової угоди від 27.04.2016.

Згідно з правовою позицією Верховного Суду України у разі визнання нормативно-правового акта протиправним він не може застосуватися як за період до, так і за період після встановлення судом його протиправності (постанови від 04.12.2018 у справі №816/52/17, від 04.12.2018 у справі №П/811/658/16, від 03.06.2019 у справі №817/622/16).

Зважаючи на ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23 лютого 2006 року №3477-IV, Конвенцію про захист прав людини та основоположних свобод та практику Верховного Суду України як джерело права, визнання протиправним і нечинним у судовому порядку Рішення № 1398 в оскаржуваній частині унеможливлює його застосування при обчисленні податкових зобов’язань з орендної плати саме з моменту його прийняття.

Таким чином, при визначенні податкових зобов’язань з орендної плати Товариство у період з 01.01.2019 по теперішній час має застосовувати Оцінку згідно з Оцінкою, затвердженою рішенням Ради, діючим на момент укладання Товариством додаткової угоди.

При цьому до Оцінки має застосуватися кумулятивна величина коефіцієнта індексації, розрахованої залежно від дати затвердження такої Оцінки.

Згідно п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.