Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.10.2020 р. № 4342/ІПК/99-00-04-05-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення сплати податку на доходи фізичних осіб і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що відповідно положень про філії, затверджених рішенням правління, філії уповноважені на ведення бухгалтерського та податкового обліку. Правлінням товариства прийнято рішення про внесення змін до положення про філії, а саме – філія може мати поточні рахунки в національній та іноземних валютах, інші рахунки в установах банків без права розпорядження ними.

Грошові кошти, від надання філіями робіт, послуг зараховуються на рахунки товариства. Товариством за рахунок коштів, отриманих від філій здійснюються розрахунки по їх зобов’язанням, зокрема по сплаті заробітної плати працівникам філій та утримання з заробітної плати податків.

За своєю суттю філії є податковими агентами своїх працівників, які під час  нарахування заробітної плати своїм працівникам здійснюють нарахування та утримання податку на доходи фізичних осіб, ведуть податковий облік , подають податкову звітність контролюючим органам, в тому числі податковий розрахунок сум доходу нарахованого  (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (ф. 1 ДФ).

 При цьому перерахування заробітної плати на платіжні картки працівникам філій здійснюється товариством з власних рахунків з одночасною сплатою до бюджету податку на доходи фізичних осіб.

При цьому, в полі «Призначення платежу» зазначається код ЄДРПОУ філії, за яку здійснюється перерахування коштів, а в полі «Платник» – код ЄДРПОУ товариства.

Таким чином платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання чи вважається при вказаних обставинах, що філіями в повному обсязі виконано податковий обов’язок як податкового агента щодо нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб  та чи є вірним, що кошти на сплату податку на доходи фізичних осіб  перераховані товариством за філії при вищевикладених обставинах, повинні зараховуватись до КОР філії.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом.

Порядок сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу, відповідно до якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу України.

Відповідно до п.п. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 Кодексу такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі – відокремлений підрозділ).

Згідно з п.п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодексу суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов'язки податкового агента виконує юридична особа.

Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених цим Кодексом, - за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості) (п.п.  168.4.4  п. 168.4 ст. 168 Кодексу).

Таким чином, у разі якщо філії здійснюють нарахування та утримання податку на доходи фізичних осіб, ведуть податковий облік, подають податкову звітність контролюючим органам, в тому числі податковий розрахунок сум доходу нарахованого  (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (ф. 1 ДФ), то перерахування коштів до бюджету повинно здійснюватися саме філіями до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням.

Тобто нормами Кодексу не передбачено делегування права сплати податків і зборів уповноваженого підрозділу головному офісу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.