Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.11.2020 р. № 4691/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання податкових накладних за операціями з постачання природного газу та розрахунків коригування до таких податкових накладних і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податку планує здійснювати операції з постачання  природного газу різним категоріям споживачів, як платникам, так і неплатникам ПДВ.

Відповідно до пункту 187.10 статті 187 ПКУ платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об’єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов’язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для житлово-експлуатаційних контор, управителів багатоквартирних будинків та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

Підпунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ визначено, що  касовий метод для цілей оподаткування ПДВ - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Пунктом 201.4  статті 201 ПКУ передбачено, що  платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції), зокрема, у разі здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Щодо питання 1

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктом 14 Порядку № 1307 уразі складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у рядку «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» такої податкової накладної робиться позначка «Х» та зазначається тип причини 11. При цьому у рядку «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється. Інші дані та показники такої податкової накладної заповнюються за правилами, визначеними Порядком № 1307.

Таким чином, за операціями платника податку з постачання природного газу категоріям споживачів, визначеним пунктом 187.10 статті 187 ПКУ, податкові зобов’язання за якими відповідно до зазначеного пункту визначаються за касовим методом, можливість складання зведених податкових накладних ПКУ не передбачена.

У разі, якщо  природний газ постачається за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника), то за такими операціями платник податку – постачальник може складати податкову накладну за щоденними підсумками  операцій (з типом причини 11) з урахуванням усієї суми коштів, що надійшли від таких споживачів протягом такого дня. Також не вважається  помилкою складання податкової накладної на всю суму коштів, що надійшли постачальнику від таких споживачів протягом дня, з типом причини 02 (на постачання неплатнику податку).

Якщо природний газ постачається категоріям осіб, визначеним пунктом 187.10 статті 187 ПКУ, які зареєстровані як платники податку (юридичним особам – платникам ПДВ), податкова накладна за такими операціями з постачання складається в загальному порядку на кожного такого платника податку на дату надходження від нього коштів на банківський рахунок (у касу) постачальника (або отримання інших видів компенсації вартості товарів/послуг).  

 

Щодо питання 2

Згідно з пунктом 192.2 статті 192 ПКУ  зменшення суми податкових зобов'язань платника податку - постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості.

Зважаючи на викладене, надання будь-яких конкретних висновків щодо порядку коригування податкових зобов’язань постачальника природного газу та  складання розрахунку коригування у разі повернення коштів споживачам – неплатникам ПДВ, можливе за результатами аналізу документів та матеріалів, що дадуть змогу чітко ідентифікувати суть операції (зокрема, умови та суттєві обставини, за яких здійснюється повернення таких коштів).  

Щодо питань 3 і 5

Якщо платник податку здійснює операції з постачання природного газу, що мають безперервний характер, категоріям осіб, які не визначені пунктом 187.10 статті 187 ПКУ, зокрема, юридичним особам – платникам ПДВ, та відповідно дата виникнення податкових зобов’язань за операціями з постачання таких послуг визначається за загальними правилами (не за касовим методом), то за такими операціями платник податку може складати зведені податкові накладні, передбачені пунктом 201.4 статті 201 ПКУ, на кожного такого платника податку з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг такому платнику протягом місяця.

Якщо станом на дату складання зазначених податкових накладних сума коштів (оплати), що надійшла від покупця протягом місяця, перевищує вартість поставлених такому покупцю товарів/послуг протягом такого місяця, то на таке перевищення не пізніше останнього дня такого місяця складається окрема податкова накладна у загальному порядку (як на попередню оплату (аванс)). 

Щодо питання 4

У разі повернення покупцю – платнику податку коштів, що були сплачені таким покупцем за товари/послуги (природний газ),  постачальник зобов’язаний на дату повернення таких коштів скласти розрахунок коригування до відповідної податкової накладної, складеної  на дату отримання таких коштів. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).