Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.11.2020 р. № 4747/ІПК/99-00-04-01-03-06

Державна податкова служба України розглянула лист Товариства щодо порядку реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та перерахунку показника ∑Перевищ в системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі – СЕА ПДВ), та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Товариством у своєму листі повідомлено про формування в СЕА ПДВ показника ∑Перевищ за періоди з серпня 2015 року по серпень 2016 року, у зв’язку із тим, що до податкових декларацій з ПДВ таких періодів ним відносились суми ПДВ по податкових накладних, складених у період з серпня 2015 року по серпень 2016 року, які ним не зареєстровано в ЄРПН.

Зважаючи на вище викладене, Товариство звертається за роз’ясненням питань щодо можливості реєстрації податкових накладних в ЄРПН та відповідно щодо порядку перерахунку показника ∑Перевищ.

Щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених у період з серпня 2015 року по серпень 2016 року

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 Кодексу, – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену за формулою, встановленою пунктом 200¹.3 статті 200¹ Кодексу (далі – реєстраційна сума).

Тобто, нормами Кодексу визначено граничні дати, на які платник податку зобов’язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунок коригування до них.

Водночас, згідно з статтею 257 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV із змінами та доповненнями та статтею 102 Кодексу загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки.

Таким чином, платник ПДВ, за умови дотримання вищезазначених вимог, може зареєструвати податкові накладні в ЄРПН протягом 1095 календарних днів з дати їх складання.

Щодо порядку перерахунку показника ∑Перевищ

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Як зазначено вище, платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує реєстраційну суму.

Пунктом 200¹.3 статті 200¹ Кодексу визначено формулу, за якою здійснюється обрахунок реєстраційної суми. Реєстраційна сума обчислюється автоматично для кожного платника податку щоразу, як відбувається зміна значення будь-якого з показників такої формули, які обліковуються наростаючим підсумком з 01.07.2015 року.

Загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в ЄРПН, формує показник ∑НаклВид та зменшує реєстраційну суму.

Так, після реєстрації в ЄРПН платником податку податкових накладних відбувається збільшення показника ∑НаклВид, на суму ПДВ зазначену у таких податкових накладних, та відповідне зменшення реєстраційної суми.

Якщо платник податку, в терміни визначені Кодексом, не виконав обов’язок, визначений пунктом 201.1 статті 201 Кодексу, та не зареєстрував в ЄРПН податкові накладні та відповідно реєстраційна сума не була зменшена на суму податку, зазначену в таких податкових накладних, то після подання звітності з ПДВ, в якій задекларовано податкові зобов’язання з ПДВ, визначені у податкових накладних, не зареєстрованих в ЄРПН, відбувається автоматичний розрахунок показника ∑Перевищ та відповідно зменшення реєстраційної суми.

Таким чином, перерахунок показника ∑Перевищ при нереєстрації платником податку в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних та їх декларуванні, здійснюється щоразу при поданні уточнюючого розрахунку за відповідні періоди на дату такого подання та/або реєстрації в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, складених за відповідні періоди, на дату такої реєстрації.

Для забезпечення правильності ведення податкового обліку та уникнення непорозумінь в частині розрахунку показника ∑Перевищ платникам податків необхідно чітко дотримуватись норм чинного законодавства з питань оподаткування та правил ведення бухгалтерського обліку, у тому числі при складанні та реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Отже, зважаючи на відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних складених Товариством у період з серпня 2015 року по серпень 2016 року, реєстраційна сума Товариства повністю відповідає показникам податкової звітності з ПДВ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно товариством, якому надано таку консультацію.