Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.11.2020 р. № 4814/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку складання податкових накладних за операціями з постачання природного газу та щодо порядку заповнення додатку 7 до податкової декларації з ПДВ і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

За інформацією, наданою у зверненні, Товариство здійснює операції з постачання  природного газу різним категоріям споживачів, як юридичним особам – платникам ПДВ, так і побутовим споживачам (неплатникам ПДВ).

Пунктом 187.1 статті 187 ПКУ встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 187.10 статті 187 ПКУ платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги  з транспортування  та/або  розподілу  природного  газу,  інші житлово- комунальні послуги, перелік яких визначений законом, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об’єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для житлово-експлуатаційних контор, управителів багатоквартирних будинків та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

Підпунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ визначено, що  касовий метод для цілей оподаткування ПДВ - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Пунктом 201.4  статті 201 ПКУ передбачено, що  платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції), зокрема, у разі здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника).

Щодо питання 1

Якщо платник податку здійснює операції з постачання природного газу, що мають безперервний характер, категоріям осіб, які не визначені пунктом 187.10 статті 187 ПКУ, зокрема, юридичним особам – платникам ПДВ, та відповідно дата виникнення податкових зобов’язань за операціями з постачання таких послуг визначається за загальними правилами (не за касовим методом), то за такими операціями платник податку може складати зведені податкові накладні, передбачені пунктом 201.4 статті 201 ПКУ, на кожного такого платника податку з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг такому платнику протягом місяця.

Якщо станом на дату складання зазначених податкових накладних сума коштів (оплати), що надійшла від покупця протягом місяця, перевищує вартість поставлених такому покупцю товарів/послуг протягом такого місяця, то на таке перевищення складається окрема податкова накладна у загальному порядку як на попередню оплату (аванс). Така  податкова накладна має бути складена не пізніше останнього дня такого місяця.

Щодо питання 2

У разі, якщо  природний газ постачається за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), при цьому розрахунки за нього  проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника), то за такими операціями платник податку – постачальник може складати податкову накладну за щоденними підсумками  операцій з урахуванням усієї суми коштів, що надійшли від таких споживачів протягом такого дня.

Питання щодо належності відділень ПАТ «Укрпошта», які приймають платежі від кінцевих споживачів в оплату природного газу на користь Товариства, до банківських установ, не належить до компетенції ДПС.

Щодо питання 3

Як зазначено у зверненні, Товариством у поточному місяці здійснено попередню оплату постачальнику за природний газ, який в подальшому буде постачатися Товариством як із застосуванням касового методу, так і у загальному порядку.

При цьому податкова накладна на суму  такої попередньої оплати відсутня (у зверненні не зазначено, з якої причини).

Правила формування податкового кредиту визначено статтею 198 ПКУ, згідно з пунктом 198.1 якої до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема, операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198 ПКУ).

У разі застосування платником податку касового методу дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, є податкові накладні, отримані з ЄРПН (пункт 198.6 статті 198 ПКУ).

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 із змінами та доповненнями (далі – Порядок № 21).

Згідно з пунктом 16 розділу ІІІ Порядку № 21 у разі одночасного застосування платником касового методу і загальних правил визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту у зв'язку з отриманням товарів/послуг, при постачанні яких застосовуються одночасно як касовий метод, так і загальні правила визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту, такий платник здійснює розподіл сум податку на додану вартість, нарахованих (сплачених) у зв'язку із отриманням товарів/послуг, у порядку і за формою відповідно до таблиці 4 додатку 7 (Д7).

Такий розподіл здійснюється з метою визначення сум ПДВ за такими товарами/послугами, які платник податку має право включити до податкового кредиту у поточному місяці.

У графах 3 і 4 таблиці 4 додатку 7 зазначаються обсяги придбання товарів/послуг (оплачені) та податок на додану вартість за такими товарами/послугами, який включається до податкового кредиту за наявності податкової накладної.

Таким чином, обсяги придбання товарів/послуг (оплачені) та податок на додану вартість за такими товарами/послугами зазначаються у графах 3 і 4 таблиці 4 додатку 7 до податкової декларації лише за наявності податкової накладної, складеної постачальником за операцією з постачання таких товарів/послуг та зареєстрованої в ЄРПН.

Якщо  платником податку у поточному звітному (податковому) періоді здійснено оплату за товари/послуг, які будуть постачатися як із застосуванням касового методу, так і у загальному порядку, однак податкова накладна за такою операцією відсутня (не зареєстрована в ЄРПН), то у платника податку – покупця відсутні підстави для включення сум ПДВ за такою операцією до податкового кредиту та  обсяги такої оплати  (у тому числі ПДВ) не підлягають відображенню у  графах 3 і 4 таблиці 4 додатку 7 до податкової декларації з ПДВ за такий звітний (податковий) період.

Щодо питання включення сум ПДВ до податкового кредиту звітного періоду у разі придбання платником податку товарів/послуг для застосування в операціях, за якими застосовується як касовий, так і загальний метод віднесення сум ПДВ до податкового кредиту,  у разі неможливості визначення таким платником податку, за якою часткою таких товарів/послуг буде застосовуватися касовий метод, а за якою – загальні правила оподаткування ПДВ, слід зазначити, що згідно з пунктом 36 ПКУ платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).