Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У РІВНЕНЬСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.11.2020 р. № 4853/ІПК/17-00-04-01-06

Головне управління ДПС у Рівненській області розглянуло звернення щодо порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання житла (об’єктів житлової нерухомості), яке будується підрядником, дати складання зведеної податкової накладної  відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство самостійно не здійснює будівництво житлового будинку, виступає замовником будівництва.

Для будівництва  залучається генеральний підрядник. В процесі будівництва житлового будинку з рядом фізичних осіб укладено попередні договори купівлі-продажу, згідно яких фізична особа зобов’язується внести забезпечувальний платіж грошовими коштами на користь Товариства, як гарантія укладання в майбутньому основного договору купівлі-продажу об’єкта нерухомості (квартири).

За умовами попереднього договору купівлі-продажу забезпечувальні платежі підлягають поверненню фізичній особі, якщо вона відмовляється укладати основний договір купівлі-продажу протягом 10 днів з дня його вимоги або зараховується до платежу за основним договором при купівлі нерухомості у разі його укладання.

Після оформлення права власності на житло (квартири) на Товариство, відбудеться подальша реалізація квартир фізичним особам.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду  (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу). При цьому, продаж (реалізація) товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом.

У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлового фонду) означає, зокрема, першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлового фонду) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до підпункту «б» пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу платник зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті розділу V Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V Кодексу).

Пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу визначено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Щодо питання 1

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо, що у разі якщо Товариство (замовник) самостійно не здійснювало будівництво житла (об’єктів житлового фонду), а залучало до такого будівництва підрядника (будівельну організацію), для цілей оподаткування ПДВ першим постачанням житла (об’єктів житлового фонду) відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу є операція підрядника (будівельної організації) з постачання послуг із спорудження житла (об’єктів житлового фонду) Товариству (замовнику), яка оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Оформлення правовстановлюючих документів на житло (квартири) не є окремою операцією для цілей оподаткування ПДВ.

Надалі після оформлення права власності на споруджене житло операції Товариства (замовника) з постачання такого спорудженого житла (об'єктів житлового фонду) покупцям - фізичним особам звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу.

За такою операцією Товариство (замовник) податкові зобов'язання з ПДВ не визначає, але на дату перерахування покупцями - фізичними особами житла (об'єкта житлового фонду) грошових коштів на банківський рахунок Товариства (замовника) як оплати за таке житло або на дату передачі права власності на житло (майнових прав на житло) покупцям - фізичним особам (в залежності від події, яка сталася раніше) зобов'язаний скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну без нарахування ПДВ (із застосуванням відповідного режиму звільнення від оподаткування ПДВ).

Щодо питання 2

Якщо придбані з ПДВ Товариством (замовником) товари/послуги (у тому числі, послуги із спорудженого житла (об'єктів житлового фонду) призначаються для використання або починають використовуватися в операціях звільнених від оподаткування ПДВ (у тому числі відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу), то у такого Товариства (замовника) виникає обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V Кодексу.

З метою застосування пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу податкові зобов'язання з ПДВ визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Отже, Товариство (замовник) не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому постачальником (підрядником) зареєстровано в ЄРПН відповідну податкову накладну на постачання товарів/послуг із спорудженого житла (об'єктів житлового фонду), тобто у тому звітному періоді, в якому у Товариства (замовника) таких товарів/послуг виникли підстави для включення сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при їх придбанні, до складу податкового кредиту, зобов’язаний скласти і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, призначеними для використання в неоподатковуваних операціях (в даному випадку – в звільнених відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу операціях).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.