Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ВIННИЦЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.07.2017 р. № 1387/ІПК/08/02-32-12-01

Щодо збільшення реєстраційної суми та напрямки використання від’ємного значення щодо можливості збільшення реєстраційної суми або інших напрямків використання від’ємного значення та, керуючись статтею 52 Кодексу, повідомляє.

Законом України від 16.07.2015 р. № 643-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України (далі - ПКУ) щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" внесено зміни до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX ПКУ в частині формування реєстраційної суми:

1) показники реєстраційної суми, що обраховуються за формулою, визначеною п.200-1.3 ст. 200-1 ПКУ, обраховуються з 1 липня 2015 р.;

2 )реєстраційна сума та всі її складові, визначені ПКУ, обнуляються станом на третій робочий день після дня набрання чинності Законом України від 16.07.2015 р. № 643 (03.08.2015 р.);

3 )після зазначеного обнуління реєстраційна сума (CУММАНакл) зареєстрованим платникам податку збільшується на:

- суму середньомісячного розміру сум ПДВ, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених або розстрочених за останні 12 звітних місяців/4 квартали (т.з. "овердрафт");

- суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ станом на 01.07.2015 р.;

- суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 р. та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року / II квартал 2015 року;

- суму залишків коштів на електронних рахунках платників станом на дату зазначеного обнуління за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з ПДВ за червень 2015 року до перерахування з електронного рахунку до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до п.200-1.6 ст. 200-1 ПКУ, а також сум податкових зобов'язань, задекларованих за червень 2015 року / II квартал 2015 року.

Отже, на суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 р. реєстраційна сума збільшувалася виключно тільки по декларації з ПДВ за червень 2015 року / ІІ квартал 2015 року.

Пунктом 200.4 ст. 200 ПКУ визначено, що при від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з п.200.1 ст. 00 ПКУ, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 ПКУ (далі - реєстраційна сума) на момент

отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує реєстраційну суму на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 із змінами та доповненнями.

Сума від’ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 з рядка 20 податкової декларації з ПДВ (далі - декларація): зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ) (відображається у рядку 20.1);

підлягає бюджетному відшкодуванню (відображається у рядку 20.2 декларації): на рахунок платника у банку (відображається у рядку 20.2.1 декларації) та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України (відображається у рядку 20.2.2). Платники податку, які відповідно до ст.200 розділу V ПКУ мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації (ДЗ) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Залишок від’ємного значення після вирахування суми податкового боргу та суми бюджетного відшкодування (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2) відображається у рядку 20.3.

Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3), відображається у рядку 21 та переноситься до рядка 16.1 наступного звітного (податкового) періоду.

Отже, платник ПДВ має право задекларувати у рядку 20.2 податкової декларації частину суми податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню, а іншу частину перенести у рядок 20.3 цієї декларації та задекларувати до бюджетного відшкодування у будь-якому наступному звітному податковому періоді, за умови дотримання відповідних норм ПКУ.