Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.11.2020 р. № 4769/ІПК/99-00-04-05-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула зверненнящодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наданої у зверненні, запитувач є платником єдиного податку та платником ПДВ. Засновники (фізичні особи) розглядають питання переходу зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування з четвертого кварталу 2020 року та планують прийняти рішення щодо розподілу чистого прибутку та виплату дивідендів.

Враховуючи викладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: «За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються дивіденди, нараховані на користь учасників  (фізичних осіб), якщо рішення про нарахування дивідендів буде прийнято під час перебування товариства на загальній системі оподаткування?».

Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибутокпідприємств при виплатідивідендіввстановлено п. 57.1 ¹  ст. 57 Кодексу.

Згідно з п. 57.1¹.1 ст. 57 Кодексу у разіприйняттярішеннящодовиплатидивідендівплатникподатку на прибуток - емітенткорпоративних прав, на якінараховуютьсядивіденди, проводить зазначенівиплативласнику таких корпоративних прав незалежновід того, чи є оподатковуванийприбуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 Кодексу.

Крімвипадків, передбаченихпідпунктом 57.1¹.3 п. 57.1¹.1 ст. 57 Кодексу, емітенткорпоративних прав, якийприймаєрішення про виплатудивідендівсвоїмакціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовийвнесокізподатку на прибуток (абз. перший п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹.1 ст. 57 Кодексу).

В той же час, слідвраховувати, щовідповідно до абз. Четвертогоп.п. 57.1¹.3 п. 57.1¹  ст. 57 Кодексу авансовийвнесок, передбачений п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹  ст. 57 Кодексу, не справляється, зокрема, у разівиплатидивідендівфізичним особам.

Згідно з п.п. 57.1¹.4 п. 57.1¹  ст. 57 Кодексувиплатадивідендів на користьфізичнихосіб (у тому числінерезидентів) за акціямиабокорпоративними правами, якімають статус привілейованихабоінший статус, щопередбачаєвиплатуфіксованогорозмірудивідендівчисуми, яка є більшою за суму виплат, розраховану набудь-якуіншуакцію (корпоративне право), емітовану таким платникомподатку, прирівнюється з метою оподаткування до виплатизаробітної плати з відповіднимоподаткуванням.

При цьомутакавиплата не підлягаєоподаткуванню як дивідендизгідно з положеннямирозділу IV Кодексу.

Отже, під час нарахування та виплатипідприємствомдивідендів на користьфізичнихосібавансовийвнесок з податку на прибутокпідприємств не справляється.

ОподаткуваннядоходівфізичнихосібрегулюєтьсярозділомIV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якогооб’єктомоподаткування резидента є загальниймісячний (річний) оподатковуванийдохід.

Відповідно до п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загальногомісячного(річного) оподатковуваного доходу платникаподатківвключаютьсяпасивні доходи (крімзазначених у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Пасивні доходи для цілейрозділу IV Кодексу – це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів (п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткуваннядивідендівпередбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у
п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Доходи, зазначені в п. 170.5 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуютьсяподатковим агентом під час їхнарахуванняплатникуподатку за ставкою, визначеноюпідпунктами 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу
(п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Так, згідно з п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу доходи у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування) оподатковується за ставкою 5 відс. (п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2
п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Таким чином, дохід у виглядідивідендів, нарахованийфізичній особісуб'єктомгосподарювання– платникомподатку на прибуток включається до загальногомісячного (річного) оподатковуваного доходу платникаподатку та оподатковуєтьсяподатком на доходи фізичнихосіб за ставкою5відс. івійськовимзбором – 1,5 відсотка.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексуіндивідуальнаподатковаконсультаціямаєіндивідуальний характер і можевикористовуватисявиключноплатникомподатків, якомунаданотакуконсультацію.