Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.12.2020 р. № 4919/ІПК/99-00-12-02-05-06

Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

У зверненні зазначені наступні питання:

1. Підтвердити або спростувати (із нормативним обґрунтуванням) юридичний факт подання Товариством з дотриманням гранично визначених абзацом чотирнадцятим пункту 201.10 статті 201 ПКУ строків для реєстрації у ЄРПН податкової накладної за грудень 2018 № 535 від 31.01.2018 на загальну суму 422 043,67 грн., у тому числі податок на додану вартість 70 340,61 грн., а саме – 15.01.2019 о 16 год. 38 хв.?

2. Підтвердити або спростувати (із нормативним обґрунтуванням) юридичний факт отримання податковим органом та здійснення відповідної реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства за грудень 2018 № 535 від 31.01.2018 на загальну суму 422 043,67 грн., у тому числі податок на додану вартість 70 340,61 грн., а саме протягом операційного дня 15.01.2019 о 16 год. 38 хв. (тобто, у період з 16 год. 38 хв. 15.01.2019 до 20-ї години цього ж дня). Повідомити час та дату реєстрації вказаної податкової накладної в ЄРПН.

3. У разі невизнання реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства за грудень 2018 № 535 від 31.01.2018 на загальну суму 422 043,67 грн., у тому числі податок на додану вартість 70 340,61 грн. згідно з вимогами пункту 201.10 статті 201 ПКУ повідомити:

- чи можливе відображення незареєстрованої у ЄРПН податкової накладної Товариства за грудень 2018 № 535 від 31.01.2018 на загальну суму 422 043,67 грн., у тому числі податок на додану вартість 70 340,61 грн. в Таблиці 1.2 Додатка 5 декларації з ПДВ за червень 2018 - уточнююча?

- чи будуть застосовані податковим органом до Товариства штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію вказаної податкової накладної в ЄРПН?

Щодо питань № 1, № 2

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі – податкова накладна та/або розрахунок коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) здійснюється відповідно до вимог Кодексу та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (зі змінами) (далі – Порядок № 1246).

Податкові накладні та/або розрахунки коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог пункту 192.1 статті 192, пунктів 200¹.3, 200¹.9 статті 200¹ та пунктів 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 року № 261) (далі – Порядок №557).

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до контролюючого органу, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до пункту 3 Порядку № 1246 операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години.

Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки ЄРПН, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків.

Відповідно до пунктів 5 та 6 Порядку № 557 у разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка.

Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня.

Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом.

З метою отримання зареєстрованих податкової накладної та/або розрахунку коригування платник податку складає запит в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилає його за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем до контролюючого органу (пункти 21 та 22 Порядку № 1246).

Також, через приватну частину ІТС «Електронний кабінет» (cabinet.tax.gov.ua) шляхом перегляду в режимі реального часу платник податку має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування, а також квитанцій щодо їх приймання та обробки.

За даними ІТС «Єдине вікно подання електронної звітності» 15.01.2019 податкова накладна від 31.12.2018 № 535 складена Товариством на реєстрацію до ЄРПН не надходила.

Щодо питання № 3

Пунктом 2 статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що  податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Відповідно до пункту 1 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (далі – Порядок № 21), до податкової декларації з податку на додану вартість вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в податковій звітності.

Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (пункт 6 розділу ІІІ Порядку № 21).

Згідно з підпунктом 5 пункту 3 розділу V Порядку № 21 при заповненні  рядка 4.1 та/або рядка 4.2 декларації «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу за операціями, що оподатковуються за основною ставкою та за ставкою 7 відсотків» обов'язковим є подання (Д5) (додаток 5), що заповнюється в розрізі контрагентів.

В таблиці 1.2 додатку 5 зазначаються відомості про суми податку на додану вартість, вказані в податкових накладних, складених з 01 липня 2015 року та не зареєстрованих в ЄРПН на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість (крім податкових накладних, які складені у звітному (податковому) періоді, за який подається така декларація, та які не зареєстровані в ЄРПН, що зазначені у таблиці 1.1 (Д5) (додаток 5), включені до суми податкових зобов'язань за минулі звітні (податкові) періоди.

Таблиця 1.2 додатку 5 до декларації заповнюється одноразово за звітний (податковий) період, за який вперше подається декларація, з урахуванням змін, внесених наказом Міністерства фінансів України від 23.03.2018 № 381(а саме у декларації за звітний (податковий) період червень 2018 року (II квартал 2018 року).

Таким чином, таблиця 1.2 додатку 5 до декларації подавалася одноразово за звітний (податковий) період червень 2018 року, та у такій таблиці відображалися суми ПДВ,  включені до суми податкових зобов'язань за звітні (податкові) періоди, що передували червню 2018 року, за податковими накладними, не зареєстрованими в ЄРПН.

Отже, податкова накладна, складена відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу за грудень 2018 року, не може бути відображена у  таблиці 1.2 додатку 5 до декларації за червень 2018 року.

В той же час платник податку має право відповідно до статті 50 Кодексу подати уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ за грудень 2018 року та у таблиці 1.1 додатку 5 до такого уточнюючого розрахунку вказати податкову накладну, яка була відображена у звітності за грудень 2018 року, але не зареєстрована в ЄРПН.

При цьому за  порушення платником податку термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних до такого платника податку застосовуються штрафні санкції, передбачені статтею 120¹ Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.