Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.12.2020 р. № 5045/ІПК/13-01-04-04-11

Головне управління ДПС у Львівській області на звернення Приватного підприємства щодо розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє наступне.

Приватне підприємство поінформувало, що займається вирощуванням і відгодівлею свиней та великої рогатої худоби (далі – ВРХ), має власні угіддя: рілля  - 128 га та сіножаті – 13,4 га, крім цього підприємство закуповує свинину та ВРХ в живій вазі, в тому числі і в населення. Підприємство запитує, чи правомірно відносити до сільськогосподарських товарів - товари групи 1-24 УКТ ЗЕД вироблені з купованої в живій вазі свинини та ВРХ при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва для обрання єдиного податку четвертої групи.   

Сільськогосподарський товаровиробник — це юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа — підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням і виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у т. ч. власно виробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (підпункт 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) — це продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1–24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукцію) вирощує, відгодовує, виловлює, збирає, виготовляє, виробляє, перероблює безпосередньо виробник цих товарів (продукції), а також продукти обробки й переробки таких товарів (продукції), якщо вони були придбані чи вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (підпункт14.1.234 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

У пункті 291.5¹ статті 291 ПКУ визначені критерії, за умови відповідності яким сільгоспвиробник не може бути платником єдиного податку групи 4.

При цьому, юридична особа може претендувати на статус платника єдиного податку 4 групи, якщо частка її сільськогосподарського товаровиробництва в податковому (звітному) році дорівнює або перевищує 75% (підпункт291.4.4 пункту 291.4 статті 291 ПКУ).

Частка сільськогосподарського товаровиробництва — це питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, яку враховують під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (підпункт14.1.262 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Тож, якщо згаданий вище дохід:

— дорівнює або перевищує 75% — можна претендувати на статус платника єдиного податку групи 4;

— становить менш як 75%, то підприємство не може бути платником єдиного податку 4 групи. Під виняток підпадають сільгоспвиробники, які в попередньому податковому (звітному) році зазнали форс-мажорних обставин.

Звертаємо увагу, що до доходу сільськогосподарського товаровиробника вноситься лише дохід отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції, в тому числі виробленої на давальницьких умовах із сировини власного виробництва (підпункт298.8.3 пункту 298.8 статті 298 ПКУ).

Зокрема, в рядку 1.2 Розрахунку частки сільгоспвиробника відображається дохід, отриманий від реалізації продукції тваринництва і птахівництва.

При цьому, доходи, отримані від реалізації продукції тваринництва і птахівництва, закупленої зі сторони, не вважаються доходом сільськогосподарського товаровиробника. 

У рядках 1.4 — 1.7 Розрахунку частки сільгоспвиробника відображають доходи, отримані від реалізації продуктів переробки відповідної сільгосппродукції власного виробництва:

— на власних або орендованих виробничих потужностях (рядки 1.4 — 1.6);

— на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства (рядок 1.7).

Виходячи з викладеного, дохід від реалізації продукції, виготовленої на власних потужностяхз купованої в живій вазі худоби, яка придбана, в тому числі і в населення, не відноситься до доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, а враховується у загальній сумі доходу сільськогосподарського товаровиробника.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).