Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.12.2020 р. № 5025/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунків коригування до податкових накладних та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як вбачається із звернення, платник податку здійснює оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції та нараховує податкові зобов’язання відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ. За результатами календарного року  здійснюється перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях та проводиться коригування сум таких податкових зобов'язань. 

Порядок пропорційного віднесення сум податку до податкового кредиту визначено статтею 199 ПКУ.

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (пункт 199.4 статті 199 ПКУ).

Така частка застосовується для проведення коригування сум податкових зобов'язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 ПКУ. Результати перерахунку сум податкових зобов'язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року (пункт 199.5 статті 199 ПКУ).

На суму податку, визначеного за результатами такого перерахунку, складаються розрахунки коригування до зведених податкових накладних, складених відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ. Такі розрахунки коригування складаються не пізніше останнього дня року, за який здійснюється перерахунок, та підлягають обов'язковій реєстрації в ЄРПН.

Терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних встановлено пунктом 201.10 статті 201 ПКУ.

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», який набрав чинності 23.05.2020, пункт 201.10 статті 201 ПКУ доповнено новим абзацом, яким передбачено, що зведені податкові накладні та/або розрахунки коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 ПКУ, підлягають реєстрації в ЄРПН протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені.

Таким чином, розрахунки коригування, які складаються не пізніше останнього дня останнього місяця року (тобто не пізніше 31 грудня) за результатами перерахунку сум податкових зобов'язань, нарахованих відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ протягом такого року, повинні бути зареєстровані в ЄРПН протягом 20 календарних днів, що настають за таким останнім календарним днем останнього місяця року (тобто не пізніше 20 січня наступного року).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.