Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.12.2020 р. № 5117/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо необхідності нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Податкового кодексу України (далі – ПКУ) у разі списання товарів, які були ввезені на митну територію України без ПДВ, та, керуючись статтею 52 розділу II ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником для будівництва сонячної фотогальванічної станції були імпортовані прилади напівпровідникові фоточутливі (сонячні модулі), зазначені у товарній підкатегорії за кодом 8541 40 90 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Розмитнення таких приладів здійснювалося без ПДВ, оскільки на момент поставки операції із ввезення їх на митну територію України звільнялися від оподаткування ПДВ.

Внаслідок фізичних ушкоджень прилади визнані непридатними для подальшого використання та такими, що підлягають списанню.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакціях з 01.01.2019 по 23.05.2020) тимчасово, до 31 грудня 2022 року, звільнялися від оподаткування ПДВ, зокрема,  операції із ввезення на митну територію України товарів, зазначених у товарних підкатегоріях 8502 31 00 00, 8541 40 90 00, 8504 40 88 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях та/або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Отже, враховуючи те, що операції із ввезення на митну територію України приладів напівпровідникових фоточутливих (сонячних модулів), зазначених у товарній підкатегорії за кодом 8541 40 90 00 згідно з УКТ ЗЕД, звільнялися від оподаткування ПДВ, тобто розмитнення здійснювалося без ПДВ (придбані без ПДВ), то у разі здійснення операції зі списання таких приладів нарахування податкових зобов'язань на підставі пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не здійснюється.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.