Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.12.2020 р. № 5123/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення ТОВ щодо порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення та постачання на митній території України товарів, включених до переліку лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує здійснювати ввезення та постачання на митній території України товарів, включених до переліку лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що закуповуються на виконання відповідних угод (договорів), укладених особою, уповноваженою (відповідно до Наказу Міністерства охорони здоров’я України від 28.02.2020 № 589 «Про уповноваження Державного Підприємства (далі - ДП) на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров'я.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 381 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до
31 грудня 2022 року, звільняються від оподаткування ПДВ:

1) операції з ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що закуповуються за кошти державного бюджету особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров'я;

2) операції з постачання на митній території України лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що закуповуються за кошти державного бюджету особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров'я. При цьому норми пункту 198.5 статті 198 та
статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються;

3) операції з безоплатного постачання (передачі) особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що були ввезені та/або поставлені на митній території України відповідно до підпунктів 1 і 2 вказаного пункту ПКУ, на користь структурних підрозділів з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій або суб'єктів господарювання, які мають ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики;

4) операції з безоплатного постачання (передачі) лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що були ввезені та/або поставлені (передані) на митній території України відповідно до
підпунктів 1 - 3 вказаного пункту ПКУ, у разі здійснення перерозподілу таких лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них у встановленому законодавством порядку між структурними підрозділами з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій та/або суб'єктами господарювання, які мають ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики;

5) операції з безоплатного постачання (передачі) у системі охорони здоров'я до кінцевого споживача (пацієнта), у тому числі з метою надання необхідних медичних послуг та лікарських засобів, що передбачені програмою медичних гарантій, лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що були ввезені та/або поставлені (передані) на митній території України відповідно до підпунктів 1 - 4 вказаного пункту ПКУ, структурними підрозділами з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій або суб'єктами господарювання, які мають ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики.

Звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене вказаним пунктом ПКУ, застосовується, якщо ввезення та/або постачання (передача) лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них здійснюється за кошти державного бюджету на виконання відповідних угод (договорів), укладених особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, у межах виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров'я.

Перелік лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що закуповуються за кошти державного бюджету для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров'я, та порядок їх ввезення, постачання і цільового використання, а також розподілу (перерозподілу) між структурними підрозділами з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій та/або суб'єктами господарювання, які мають ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики, затверджено постановою Кабінету міністрів України від 06.05.2020 № 350 «Деякі питання закупівлі лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що закуповуються у 2020 році» (далі – Перелік № 350).

У разі нецільового використання лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них відповідно до вказаного пункту ПКУ платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання за наслідками податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму ПДВ, що мала бути сплачена при ввезенні на митну територію України (постачанні на митній території України) таких лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, а також сплатити пеню відповідно до закону.

Порядок ввезення, постачання і цільового використання лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 02.12.2015 № 1153 (далі – Порядок № 1153).

Відповідно до пункту 1 Порядку № 1153 термін «особа, уповноважена на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я» вживається у значенні, наведеному в Основах законодавства України про охорону здоров'я
від 19 листопада 1992 року № 2801-XII.

При цьому згідно зі статтею 3 Основ законодавства України про охорону здоров'я  від 19 листопада 1992 року № 2801-XII під особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, розуміється юридична особа, утворена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері охорони здоров'я, та уповноважена здійснювати закупівлі лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них і послуг за кошти державного бюджету для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров'я, а також за кошти грантів (субгрантів) для виконання програм Глобального фонду для боротьби із СНІДом, туберкульозом та малярією в Україні відповідно до закону. Особа, уповноважена на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, має право безоплатно постачати (передавати) належні їй лікарські засоби, медичні вироби та допоміжні засоби до них і послуги структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій або суб'єктам господарювання, які мають ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики;

Відповідно до пунктів 7-9 Порядку № 1153 постачання на митній території України лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них здійснюється підприємствами, установами, організаціями (далі - постачальники) на виконання відповідних угод (договорів).

У відповідній угоді (договорі) обов'язково зазначається дата її укладення і номер, найменування державної програми, з метою виконання якої здійснюється постачання лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, та у разі подальшого постачання таких лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них закладам охорони здоров'я іншим постачальником - його реквізити.

Постачальник для підтвердження звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них на митній території України, здійснених відповідно до угод (договорів), не пізніше ніж протягом п'яти робочих днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, в якому проводилися такі операції, подає МОЗ та/або особі, уповноваженій на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я:

1) заяву про видачу довідки-підтвердження оплати лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них відповідно до угод (договорів) за формою згідно з додатком 3;

2) завірені в установленому законодавством порядку копії:

договору, укладеного між постачальником і особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, та/або спеціалізованою організацією;

довідки про включення постачальника до ЄДРПОУ (для постійного представництва);

податкових накладних, виданих постачальником у звітному (податковому) періоді, у межах виконання відповідних угод (договорів), без урахування податку на додану вартість;

3) копію витягу з реєстру платників податку на додану вартість.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, інших зазначених вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо:

Щодо питання 1.1, 1.3 (у частині застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них на митній території України)

Оскільки, як зазначено у зверненні, ДП має статус особи, уповноваженої на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, у межах виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров'я, та постачання (передача) лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них на митній території України здійснюється за кошти державного бюджету на виконання відповідної угоди (договору), укладеної між ДП і ТОВ (постачальником), то за умови дотриманням вимог Порядку № 1153, операції ТОВ з постачання на митній території України лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них включених до Переліку № 350, ДП звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 381 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Для підтвердження права на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання на митній території України лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них включених до Переліку № 350, постачальник зобов’язаний подати МОЗ або особі, уповноваженій на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, документи, перелік яких визначено пунктом 9 Порядку № 1153.

У випадку недотримання зазначених вище умов, операції ТОВ з постачання таких товарів ДП оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою.

Щодо питань 1.1, 1.2 та 1.3 (у частині застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з ввезення лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них на митну територію України)

З питання визначення умов застосування пільг при ввезенні на митну територію України товарів, включених до Переліку № 350, надання повного переліку документів, необхідних для їх митного оформлення при ввезенні на митну територію України, та визначення документу, який є підставою для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 381 підрозділу 2 розділу XX ПКУ при ввезенні лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них на митну територію України, доцільно звернутись до Державної митної служби України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).