Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.12.2020 р. № 5145/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання податкових накладних за операціями з постачання природного газу та віднесення сум ПДВ до податкового кредиту і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податку здійснює операції з постачання  природного газу та електричної енергії різним категоріям споживачів, як платникам, так і неплатникам ПДВ.

При цьому товари/послуги, які придбаваються таким платником податку, використовуються одночасно в операціях, за якими податкові зобов’язання визначаються як за касовим методом, так і в загальному порядку.

Відповідно до пункту 187.10 статті 187 ПКУ платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об’єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов’язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для житлово-експлуатаційних контор, управителів багатоквартирних будинків та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

Згідно з пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово, до 1 січня 2022 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії відповідно до Закону України «Про ринок електричної енергії», постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2022 року.

У разі якщо операції, визначені цим пунктом, мають безперервний або ритмічний характер постачання, платники податку можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведені податкові накладні з урахуванням усієї суми отриманих коштів протягом такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Підпунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ визначено, що  касовий метод для цілей оподаткування ПДВ - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Пунктом 201.4  статті 201 ПКУ передбачено, що  платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції), зокрема, у разі здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника).

Щодо питання 1

У разі, якщо  природний газ постачається за готівку кінцевим споживачам (які не є платниками податку), при цьому розрахунки за нього  проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника), то за такими операціями платник податку – постачальник може складати податкову накладну за щоденними підсумками операцій з урахуванням усієї суми коштів, що надійшли від таких споживачів протягом такого дня.

Щодо питання 2

За операціями платника податку з постачання природного газу категоріям споживачів – юридичним особам, визначеним пунктом 187.10 статті 187 ПКУ (бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об’єднанням співвласників багатоквартирних будинків), податкові зобов’язання за якими відповідно до зазначеного пункту визначаються за касовим методом, можливість складання зведених податкових накладних ПКУ не передбачена.

Слід зазначити, що можливість складання зведених податкових накладних у разі застосування касового методу визначення податкових зобов’язань передбачена виключно для платників податку та за операціями, визначеними пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).

Щодо питання 3

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПКУ датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше («перша подія»):

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

В той же час при придбанні товарів/послуг, які призначаються для застосування у операціях, за якими застосовується касовий метод податкового обліку ПДВ відповідно до пунктів 187.10 статті 187 та 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

У разі придбання товарів/послуг, які одночасно призначені як для забезпечення виконання операцій з постачання товарів/послуг, передбачених  пунктами 187.10 статті 187 та 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, так і для здійснення операцій, податкові зобов’язання за якими визначаються за правилом «першої події», касовий метод визначення податкового кредиту з ПДВ платниками податку застосовується виключно в частині товарів/послуг, придбаних для використання в операціях, визначених зазначеними пунктами ПКУ, особам, передбаченим цими пунктами.

Форма податкової декларації з податку на додану вартість затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21,  зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (далі - Порядок № 21).

Згідно з  пунктом 1 розділу III Порядку № 21 до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

У складі декларації подаються передбачені цим Порядком додатки (у разі заповнення даних у відповідних рядках декларації) (пункт 9  розділу III Порядку № 21).

У таблиці 2 розділу ІІ додатку 5 до декларації наводиться розшифровка податкового кредиту звітного періоду,  у тому числі зазначається інформація щодо податкових накладних, за якими суми ПДВ включаються до податкового кредиту звітного періоду за касовим методом.

У разі, якщо платником податку отримано від постачальника податкову накладну за придбаними товарами/послугами, які призначаються для використання одночасно в операціях, за якими застосовується  касовий метод та загальні правила податкового обліку ПДВ, у  таблиці 2 розділу ІІ додатку 5 зазначаються виключно суми ПДВ за такою податковою накладною, які включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду.

З метою визначення сум ПДВ, які платник податку має право включити до податкового кредиту у поточному місяці за товарами/послугами, при постачанні яких застосовуються одночасно касовий метод та загальні правила визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту, у складі податкової декларації з податку на додану вартість передбачено додаток 7 (Д7).

Розрахунок таких сум здійснюється у таблиці 4 зазначеного додатку до декларації.

У графах 3 і 4 таблиці 4 додатку 7 зазначаються обсяги придбання товарів/послуг (оплачені) та податок на додану вартість за такими товарами/послугами, який включається до податкового кредиту звітного періоду за наявності податкової накладної.

У графах 5 - 10 вказуються обсяги придбання товарів/послуг (неоплачені) та податок на додану вартість за такими товарами/послугами, у тому числі у графах 7-8 та 9-10 - за товарами/послугами (неоплаченими), придбаними  для використання в операціях, за якими застосовується касовий метод та відповідно загальні правила податкового обліку ПДВ. 

При цьому платник податку самостійно згідно з даними бухгалтерського обліку визначає частку (обсяг) таких товарів/послуг, яка підлягає використанню в операціях, за якими застосовується касовий метод, та  частку таких товарів/послуг, яка буде використовуватися в операціях, податкові зобов’язання за якими визначаються за правилом «першої події».  

У графах 11 і 12 зазначаються обсяги оплати у звітному місяці товарів/послуг та сума ПДВ за ними, які призначаються для використання в операціях, за якими застосовується касовий  метод податкового обліку ПДВ,   та які були придбані та не оплачені у попередньому(іх) періоді(ах) (з колонок 1 та 2 таблиці 4 додатку 7 відповідно).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).