Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ОФІС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ДПС

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.11.2020 р. № 4893/ІПК/28-10-01-05-11

Офіс великих платників податків ДПС розглянув лист ________ (код ЄДРПОУ ______) (далі – Товариство) від ______ №_______ (вх.№______ від _____) щодо оподаткування страхових платежів, сплачених роботодавцем за договором добровільного медичного страхування, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні.

Товариство повідомило, що планує укласти зі страховою компанією договір добровільного медичного страхування своїх працівників та за власний рахунок здійснюватиме страхові платежі для отримання працівником страхових послуг у грошовій формі.

У зв'язку з вищезазначеним Товариство просить роз’яснити: Чи є дохід отриманий працівником у вигляді добровільного медичного страхування, доходом працівника у не грошовій формі?

Законом України від 07 березня 1996 року N 85/96-ВР "Про страхування" (далі - Закон N 85/96) медичне страхування відноситься до добровільного виду страхування, яке здійснюється на основі договору між страхувальником і страховиком (ст. 6 Закону N 85/96).

При цьому ст. 3 Закону N 85/96 зазначено, що страхувальниками визнаються юридичні особи та дієздатні фізичні особи, які уклали із страховиками договори страхування або є страхувальниками відповідно до законодавства України.

Страхувальники можуть укладати із страховиками договори про страхування третіх осіб (застрахованих осіб) лише за їх згодою, крім випадків, передбачених чинним законодавством.

Страховий платіж (страховий внесок, страхова премія) - це плата за страхування, яку страхувальник зобов'язаний внести страховику згідно з договором страхування (ст. 10 Закону № 85/96).

Відповідно до пп.14.1.52¹ п.14.1 ст.14 Кодексу договір добровільного медичного страхування - договір страхування, який передбачає страхову виплату, що здійснюється закладам охорони здоров'я у разі настання страхового випадку, пов'язаного із хворобою застрахованої особи або нещасним випадком. Такий договір має також передбачати мінімальний строк його дії один рік та повернення страхових платежів виключно страхувальнику при достроковому розірванні договору.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з пп.163.1.1 п.163.1 ст.163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Водночас, перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п.164.2 ст.164 Кодексу, зокрема сума страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування, сплачена будь-якою особою - резидентом за платника податку чи на його користь, крім випадків, визначених у підпунктах "а" - "в" пп.164.2.16 п.164.2 ст.164 Кодексу (пп.164.2.16 п.164.2 ст.164 Кодексу).

Під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування с вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою К = 100: (100 - Сп), де К - коефіцієнт; Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування (п. 164.5 ст. 164 Кодексу).

Пунктом 167.1 ст.167 Кодексу передбачено, що ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст.167 Кодексу).

Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (пп.1.3 п.16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Відповідно до пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 Кодексу податковий агент, поняття якого наведено у пп.14.1.180 п.14.1 ст.14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок (військовий збір) із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст.167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену пп.1.3 п.16  ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування (пп."б" п.176.2 ст.176 Кодексу).

Згідно з Довідником ознак доходів, наведеним у додатку до "Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 N 4, сума страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачена будь-якою особою - резидентом за платника податку чи на його користь, відображається під ознакою доходу "124".

Отже, суми страхових платежів (страхових внесків), що сплачуються юридичною особою (роботодавцем) за договорами добровільного медичного страхування працівників, включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких працівників, оподатковуються на підставі пп.164.2.16 п.164.2 ст.164 Кодексу, крім випадків, визначених у підпунктах "а" - "в" пп.164.2.16 п.164.2 ст.164 Кодексу, податком на доходи фізичних осіб без урахування п.164.5 ст.164 Кодексу. Крім того, зазначений дохід є об'єктом оподаткування військовим збором.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п.52.2 ст.52 Кодексу).