Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.12.2020 р. № 5177/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України на звернення товариства, надіслане листом ГУ ДПС у м. Києві, щодо отримання індивідуальної податкової консультації з плати за землю, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що перебуває на спрощеній системі оподаткування, має у власності земельні ділянки (далі – Ділянка), на яких розташовані власні об’єкти нерухомості. Частина об’єктів нерухомості надається в оренду на підставі договорів, в яких визначений пропорційний розмір Ділянки, що передається в користування разом з орендованим нерухомим майном.

Товариство запитує: яка площа Ділянки є об’єктом оподаткування, якщо на Ділянці, що знаходиться у власності, частина нерухомості здається в оренду, а частина використовується Товариством у господарській діяльності; за яку площу Ділянки нараховується сума земельного податку, якщо не вся площа Ділянки, використовується для обслуговування об’єкту нерухомості, наданої в оренду. 

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» внесено зміни, зокрема, до п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, згідно з яким з 01 липня 2020 року платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої – третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку).

Таким чином, з 01.07.2020 у платників єдиного податку другої – третьої груп, які набули у власність або у постійне користування земельну ділянку та надають її та/або нерухоме майно, що знаходиться на такій земельній ділянці, в оренду, виникає обов’язок сплачувати земельний податок та надавати податкову декларацію з плати за землю на загальних підставах.

Відповідно до ст. 796 Цивільного кодексу України одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. У договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві. Якщо розмір земельної ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець.).

Таким чином, якщо у договорі оренди (найму, позики) нерухомого майна, що розташоване на земельній ділянці, розмір Ділянки Товариства, право користування якою передається по договору оренди (найму, позики) не був визначений, податок за таку земельну ділянку під нерухомим майном сплачується на загальних підставах за всю площу земельної ділянки з урахуванням прибудинкової території, як це передбачено п. 284.3 ст. 284 Кодексу.

Враховуючи викладене, для обчислення податкових зобов’язань Товариства із земельного податку об’єктом оподаткування є площа Ділянки, що зазначена у договорі оренди нерухомого майна. При цьому у цій площі має бути врахована прибудинкова територія.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).