Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.12.2020 р. № 5173/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення комунального підприємства щодо сплати земельного податку (далі – Податок) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Підприємство поінформувало про наявність права постійного користування земельною ділянкою, відповідно до Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виданого Головним управлінням державного земельного кадастру в Харківській області, цільове призначення земельної ділянки 12.07, коефіцієнт функціонального використання (Кф) – 1,0. Підприємство згідно з рішенням Харківської міської ради від 22.02.2017 № 542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» у редакції рішення від 28.11.2018 № 1284/17 (далі – Рішення) звільнено від сплати Податку як таке, що належить до комунальної власності територіальної громади міста Харкова (п.п. 2.1.6 п.п. 2.1 п.2 Додатку 2 до Рішення). Пунктом 1.5 Додатку 2 до Рішення визначено, що у разі надання в оренду земельних ділянок, окремих будівель (споруд) або їх частин іншим суб’єктам, податок за площі, що надаються в оренду, обчислюється відповідно до пунктів 1.1 та 1.2 додатка від нормативної грошової оцінки (далі – Оцінка), визначеної  з урахуванням застосування відповідного коефіцієнта Кф цих площ.

Підприємство надає в оренду будівлі, споруди та нежитлові приміщення орендарям, які мають інший вид діяльності, аніж Підприємство.

Підприємство, зважаючи на втрату пільги з Податку згідно з Рішенням та п. 284.3 ст. 284 Кодексу, запитує про правомірність застосування коефіцієнта Кф 1,0 для розрахунку Податку.

Відповідно  до  ст.ст. 269, 270  Кодексу  платниками  Податку  є   власники

земельних ділянок та землекористувачі, а об’єктом оподаткування – земельні ділянки, які перебувають у власності або постійному користуванні.

Підставою для нарахування Податку є дані державного земельного кадастру (п.286.1 ст.286 Кодексу).

Частиною першою ст. 9 Закону України «Про Державний земельний кадастр» встановлено, що внесення відомостей до Державного земельного кадастру і надання таких відомостей здійснюються державними кадастровими реєстраторами центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Платник Податку здійснює обчислення податкових зобов’язань  виключно на підставі розміру Оцінки, яка вказана у відповідному Витягу, виданому територіальним органом Державної служби з питань геодезії, картографії і кадастру України за місцем розташування земельної ділянки. Розмір Оцінки визначається із застосуванням того коефіцієнта Кф, який вказаний у Витягу з технічної документації Оцінки земельної ділянки.

Відповідно до ст. 796 Цивільного кодексу України одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. У договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві. Якщо розмір земельної ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець.).

Таким чином, якщо Підприємство у договорі оренди (найму, позики) нерухомого майна, що розташоване на земельній ділянці (далі – договір), не визначило розмір земельної ділянки, право користування якою передається наймачеві за договором оренди (найму, позики), Податок за таку земельну ділянку сплачується на загальних підставах за всю площу земельної ділянки.

У такому разі Підприємство має розраховувати Податок із застосуванням того коефіцієнта Кф, який вказаний у Витягу з технічної документації Оцінки земельної ділянки.

Якщо у договорі визначений  розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві для користування, то для розрахунку Податку за таку земельну ділянку (її частину) Підприємство має застосовувати коефіцієнт Кф, який відповідає функціональному використанню площ орендарями, та має бути зазначений у договорі.

У відповідності до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.