Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.12.2020 р. № 5068/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула запит Товариства про надання індивідуальної податкової консультації надісланий листом ГУ ДПС у Черкаській області  і повідомляє наступне.

Відповідно до зазначеної в листі інформації, Товариство при виробництві лакофарбової продукції використовує уайт-спірит, толуол, ксилол та інші суміші ароматичних вуглеводнів, з яких 65 відсотків об'ємних одиниць або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250° C за методом, ISO 3405 (еквівалентним методу ASTM D 86).

Товариство просить надати роз’яснення на такі питання:

1. Оскільки Товариство не використовує уайт – спірит, толуол та ксилол, інші суміші ароматичних вуглеводнів з яких 65 відсотків об'ємних одиниць або більше (включаючи втрати) переганяється  при температурі до 250° C за методом, визначеним згідно з ASTM D 86 в якості пального в розумінні п. 215.1 ст. 215 Кодексу, а використовує дані товари при виробництві лакофарбової продукції , чи будуть дані товари з кодами УКТ ЗЕД «для використання як паливо» відповідно до ЗУ «Про митний тариф України», які Товариство імпортуватиме після 01.07.2020 року, відноситься до пального в розумінні Кодексу?
2. Чи будуть уайт-спірит, толуол, ксилол та суміші ароматичних вуглеводнів з яких 65 відсотків об'ємних одиниць або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250° C за методом, визначеним згідно з ASTM D 86 з кодами УКТЗЕД «для інших цілей» відноситись до ЗУ «Про Митний тариф України», які товариство імпортуватиме після 01.07.2020 року, відноситись до пального в розумінні Кодексу?
3. З урахуванням питань №1 та №2, чи потрібно реєструвати акцизний склад та обладнати його витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками?
4. З урахуванням питань 1-2, чи необхідно бути зареєстрованим як платник акцизного податку?

Щодо питання 1-2.

З 03.07.2020 набув чинності Закон України № 674-ІХ «Про Митний тариф України». Відповідно до наказу Державної митної служби України від 01.07.2020. № 234 «Про затвердження перехідних таблиць від УКТ ЗЕД версії 2012 року до УКТ ЗЕД версії 2017 року».

Код УКТ ЗЕД 2710 12 21 00 змінюється на УКТ ЗЕД 2710 12 21 10,

Код УКТ ЗЕД 2710 12 21 00 змінюється на УКТ ЗЕД 2710 12 21 90,

Код УКТ ЗЕД 2707 20 10 00 змінюється на УКТ ЗЕД 2707 20 00 10,

Код УКТ ЗЕД 2707 20 90 00 змінюється на УКТ ЗЕД 2707 20 00 90,

Код УКТ ЗЕД 2707 30 10 00 змінюється на УКТ ЗЕД 2707 30 00 10,

Код УКТ ЗЕД 2707 30 90 00 змінюється на УКТ ЗЕД 2707 30 00 90,

Код УКТ ЗЕД 2707 50 10 00 змінюється на УКТ ЗЕД 2707 50 00 10,

Код УКТ ЗЕД 2707 50 90 00 змінюється на УКТ ЗЕД 2707 50 00 90,

Товари та ставки акцизного податку для пального визначені п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

До переліку підакцизного пального відповідно до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу віднесено  згідно кодів УКТ ЗЕД та опису товару, зокрема: 2710 12 21 00 - «Уайт-спірит», 2707 20 10 00 , 2707 20 90 00 – «Толуол», 2707 30 10 00, 2707 30 90 00 – «Ксилол» та 2707 50 90 00 – «Суміші ароматичних вуглеводнів, з яких 65 відсотків об'ємних одиниць або більше (включаючи втрати) переганяється при температурі до 250° C за методом, визначеним згідно з ASTM D 86».

Відповідно до ст.  67 Митного кодексу України від 13.03.2012 № 4495-VI (далі – Митний кодекс) українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.

З 03.07.2020 при визначенні кодів УКТ ЗЕД слід керуватись вже кодами  нового Закону України «Про Митний тариф України» від 04.06.2020  № 674-ІХ.

Для правильної класифікації товарів суб’єкти господарювання повинні керуватись перехідними таблицями з кодів УКТ ЗЕД версії 2012 року на коди УКТ ЗЕД версії 2017 року, які  затверджено наказом Державної митної служби України від 01.07.2020 № 234 «Про затвердження Перехідних таблиць від УКТЗЕД версії 2012 р. до УКТ ЗЕД версії 2017 р.» .

Отже, зазначені товари з кодами УКТ ЗЕД 2710 12 21 10, 2710 12 21 90, 2707 20 00 10, 2707 20 00 90, 2707 30 00 10, 2707 30 00 90, 2707 50 00 10 та 2707 50 00 90 версії 2017 року є підакцизним пальним.

До нормативного врегулювання в Податковому кодексі України, слід керуватись перехідними таблицями з кодів УКТ ЗЕД версії 2012 року на коди УКТ ЗЕД версії 2017 року (наказ Державної митної служби України від 01.07.2020 № 234).

Щодо питання 3.

Згідно з абзацом третім підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу акцизний склад - це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом:

б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб'єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;

в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб'єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої;

ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару.

Відповідно до вимог п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Кодексу, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства.

У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов'язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Разом з цим, Товариством не вказано загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та обсяг зберігання пального, отриманого протягом року, тому зробити висновок, чи є склади Товариства акцизними складами, неможливо.

Щодо питання 4.

Платниками акцизного податку є особи, визначені підпунктами 212.1.1 – 212.1.16 п. 212.1 ст. 212 Кодексу.

Відповідно до ст. 212  Кодексу платником акцизного податку є зокрема:

особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (п.п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 ПКУ);

особа – суб’єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (п.п. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 ПКУ);

особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий (п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 ПКУ).

особа – суб’єкт господарювання, постійне представництво, які використовують товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом (п.п. 212.1.16 п. 212.1 ст. 212 ПКУ).

Реалізація пального для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;

при використанні пального суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу / акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб'єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки (п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб – підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.

Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку.

Отже, якщо Товариство отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів, виключно для потреб промислової переробки при виробництві лакофарбової продукції, та/або загальна місткість ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, які розташовані у приміщенні чи на території якими користується Товариство, то у нього відсутній обов’язок реєструватись платником акцизного податку.

В іншому випадку Товариство повинно виконати вимоги визначені  п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.