Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.01.2021 р. № 37/ІПК/99-00-04-03-03-09

Державна податкова служба України, керуючись,ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула щодо права на податкову знижку громадянином України, який має прописку на території АР «Крим» і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що з 2007 року проживає у  м. …, має доньку яка народилася у …. році у м. …. та навчається ум. ….

Разом з тим місце реєстрації в паспорті у платника податку вказано м. …..,вул. ….., буд. .., АР «Крим».

В жовтні 2020 року платник податків звернувся за податковою знижкою за підсумками 2019 року до ГУ ДПС у … області.

Водночасплатнику податків в податковій знижці відмовлено, мотивуючи відмову, тим що платник являється нерезидентом, так як має прописку АР «Крим».

Таким чином платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: щодо права на податкову знижку.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів в Україні, регулюються  Кодексом.

Порядок застосування податкової знижки визначений ст. 166 Кодексу.

Так, п.п. 166.1.1 п. 166.1 ст. 166 Кодексу встановлено, щоплатникподаткумає право на податкову знижку за наслідкамизвітногоподаткового року.

        Водночас, п. 166.4 ст. 164 Кодексу встановлені обмеження права на нарахування податкової знижки.

        Відповідно до п.п. 166.4.1 п. 166.4 ст. 166 Кодексу податкова знижка може бути надана виключно резиденту, який має реєстраційний номер облікової картки платника податку, а так само резиденту - фізичній особі, яка через свої релігійні переконання відмовилась від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомила про це відповідний контролюючий орган і має про це відмітку у паспорті.

Пунктом 26 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу передбачено, що на період дії Закону України від 15 квітня 2014 року № 1207-VII «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» Кодекс застосовується з урахуванням особливостей, визначених Законом України від 12 серпня 2014 року № 1636-VII «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» (далі – Закон № 1636).

Відповідно до п. 5.3 ст. 5 Закону № 1636 фізична особа, яка має податкову адресу (місце проживання) на території ВЕЗ «Крим», прирівнюється з метою оподаткування до нерезидента.

Фізична особа, яка має податкову адресу (місце проживання) на іншій території України, прирівнюється з метою оподаткування до резидента.

Визначення правового статусу та забезпечення прав внутрішньо переміщених осіб з тимчасово окупованої території Автономної Республіки Крим здійснюються у порядку, встановленому Законом України від 20 жовтня 2014 року № 1706-VІІ «Про забезпечення прав і свобод внутрішньо переміщених осіб» (далі – Закон  № 1706) (п. 14.1 ст. 14 Закону № 1636).

Згідно з п. 1 ст. 4 Закону № 1706 факт внутрішнього переміщення
підтверджується довідкою про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи                    (далі – довідка).

При цьому відповідно до п. 1 ст. 5 Закону № 1706 довідка засвідчує місце проживання внутрішньо переміщеної особи на період наявності підстав, зазначених у ст. 1 Закону № 1706.

Отже, фізична особа, яка зареєстрована на території ВЕЗ «Крим», з метою оподаткування прирівнюється до нерезидента.

Враховуючи зазначене, оскільки податкова знижка може бути надана виключно резиденту, то фізична особа, яка має реєстрацію на території АР «Крим» прирівнюється до нерезидента та не має права на податкову знижку.

У разі отримання довідки внутрішньо переміщеної особи, така особа має право скористуватися податковою знижкою, за умови дотримання інших вимог ст. 166 Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.