Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2021 р. № 66/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі ‒ Кодекс) розглянула звернення щодо окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що на підприємстві невиплачена заробітна плата звільненому працівнику. Згідно з ухвалою суду призначено стягнути з підприємства заборгованість по заробітній платі та середній заробіток за час затримки розрахунку при звільненні.

Таким чином платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання оподаткування доходу у вигляді відшкодування сум середньомісячного заробітку за час вимушеного прогулу згідно з рішенням  суду та виконанням обов’язків податкового агента.

 

Щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором сум середнього заробітку за час вимушеного прогулу, присудженого звільненій  фізичній особі-резиденту згідно судового рішення при добровільному та примусовому виконанні судового рішення підприємством, та обов’язку таким підприємством виступати податковим агентом і здійснювати нарахування та перерахування до бюджету податків і зборів

Статтею 129 ¹Конституції Українивстановлено, що суд ухвалюєрішенняіменемУкраїни. Судоверішення є обов'язковим до виконання.

Водночас ст. 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, та податковий агент.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід,  до якого включаються, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п.164.2.20п.164.2ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. базиоподаткуваннящододоходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крімвипадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієїстатті).

Крім того, доходи, визначені ст. 163 Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16 ¹  підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичнихосіб та військовогозборудо бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Так, згідно із п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, визначення якого наведене у п.п. 14.1.180  п. 14.1. ст. 14 Кодексу,  який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, і ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Податковим агентом визнається особа, на яку Кодексом покладається обов’язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків (п. 18.1 ст. 18 Кодексу).

При цьому податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов’язки, встановлені Кодексом для платників податків  (п. 18.2 ст. 18 Кодексу).

Отже, дохід у вигляді середнього заробітку за час вимушеного прогулу, виплачений юридичною особою на користь платника податків – фізичній особі (звільненому працівнику) включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

При цьому юридична особа (боржник) є податковим агентом щодо нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору у вигляді середньої заробітної плати за час вимушеного прогулу, нарахованої на підставі рішення суду, незалежно від того що рішення суду виконується самостійно боржником чи Державною виконавчою службою, шляхом стягнення з боржника всієї суми, зазначеної в ухвалі суду на користь звільненого робітника.

        Порядок заповнення та поданняподатковими агентами Податковогорозрахункусум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 (далі – Порядок).

Згідно з Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку інші доходи зазначаються податковим агентом підознакою доходу «127».

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.