Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.01.2021 р. № 127/ІПК/99-00-04-03-03-09

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні зазначив, що є співзасновником іноземної компанії та має у власності 50 відс. акцій цієї компанії. Іншими
50 відс. акцій іноземної компанії володіє інша фізична особа.

При цьому іноземна компанія є єдиним засновником української
компанії – 1 та співзасновником української компанії – 2.

Рішення про ліквідацію іноземної компанії платник податків та інша фізична особа приймуть до кінця 2020 року та повністю завершать ліквідацію цієї компанії у 2020 році (тобто, до 31.12.2020).

Внаслідок ліквідації іноземної компанії платник податку отримує грошові кошти в іноземній валюті, 50 відс. частки в статутному капіталі української
компанії – 1 та 47,55 відс. частки в статутному капіталі української
компанії – 2.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

чи звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб зазначений дохід платника податку;

чи потрібно підтверджувати аудиторським висновком останню фінансову звітність ліквідованої іноземної компанії, якщо обов’язковий аудит такої фінансової звітності не передбачений законодавством держави реєстрації іноземної компанії;

чи потрібно додатково до фінансової звітності, що буде містити інформацію про вартість активів ліквідованої іноземної компанії, подавати інші документи, які б підтверджували вартість зазначених активів для отримання платником податку права на звільнення отриманого доходу від оподаткування податком на доходи фізичних осіб;

чи звільняється від оподаткування військовим збором зазначений дохід платника податку;

щодо правомірності застосування п. 14 підрозділу 1 розділу XX Кодексу у разі укладання договору про передачу та розподіл майна між іноземною компанією та її акціонерами (співвласниками), або договору купівлі-продажу чи іншого договору відчуження майна іноземної компанії;

Щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором доходу платника податку, отриманого внаслідок ліквідації іноземної компанії та відображення зазначеного доходу в податковій декларації

Відповідно до п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб за 2020 - 2021 податкові (звітні) періоди не включаються доходи у вигляді доходів у грошовій та/або натуральній формі, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи платником податків - акціонером (учасником, партнером, пайовиком, засновником, контролюючою особою) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, у разі дотримання усіх таких умов:

а) процедура ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи розпочата не раніше 1 січня 2020 року та завершена не пізніше 31 грудня 2021 року;

б) платник податків подав до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією за відповідний податковий (звітний) рік складену в довільній формі заяву про звільнення таких доходів від оподаткування із зазначенням характеристик отриманого майна та ліквідованої (припиненої) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, а також документи, що містять відомості про вартість отриманого майна, відповідно до фінансової звітності іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, складеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, на дату прийняття рішення про розподіл майна у якості виплати доходу у зв'язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи.

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою).

Враховуючи викладене, дохід, отриманий фізичною особою – засновником  внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи у вигляді доходів у грошовій та/або натуральній формі, тимчасово не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку за 2020 - 2021 податкові (звітні) періоди за умови дотримання таким платником усіх вимог, визначених п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Зауважуємо, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається дохід, виплачений виключно у грошовій або натуральній формі.

 При цьому, якщо фізична особа – засновник отримає дохід в результаті ліквідації іноземної юридичної особи в 2020 році, то заява та інші документи, визначені п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2020 рік подається такою особою до 01 травня 2021 року.

Пунктом 179.9 ст. 179  Кодексу зазначено, що форма податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – податкова декларація) встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На сьогодні форма податкової декларації та інструкція щодо її заповнення затверджена наказом Міністерства фінансів України  від 02.10.2015 № 859 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 25 квітня 2019 року № 177). Чинна форма податкової декларації передбачає відображення як доходів, що підлягають оподаткуванню, так і доходів, що не підлягають оподаткуванню. При цьому доходи, які не включаються до розрахунку загального річного оподатковуваного доходу, зокрема інші доходи, що не підлягають оподаткуванню, відображаються у розділу ІІІ податкової декларації. Крім того, діюча податкова декларація надає можливість подати доповнення до податкової декларації у довільній формі.

Слід зазначити, що відповідно до п. 48.1 ст. 48 Кодексу податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями п. 46.5 ст. 46 Кодексу та чинному на час її подання.

Водночас доводимо до відома, що на сьогодні розглядається проект наказу Міністерства фінансів України «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 02 жовтня 2015 року № 859», який оприлюднений на офіційній сторінці Міністерства фінансів України в мережі Інтернет (www.minfin.gov.ua).  

Одночасно зауважуємо, що порядок ліквідації компанії, яка зареєстрована відповідно до міжнародного законодавства, здійснюється за законодавством іноземної держави.

Також звертаємо увагу, що положення ст. 39² Кодексу щодо визнання іноземної компанії контрольованою, а фізичну особу (резидента) - контрольованою особою зазначеної компанії, відповідно до Закону України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» набирають чинності з 01.01.2021, а отже можуть бути застосовані виключно з 2021 року.

Щодо інших питань, зазначених у зверненні

З питань оформлення, подання документів, що містять відомості про вартість отриманих активів, відповідно до фінансової звітності іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, складеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, на дату прийняття рішення про розподіл майна у якості виплати доходу у зв'язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, а саме їх звірення, підписання тощо, а також щодо порядку визначення дати прийняття рішення про розподіл майна, щодо необхідності підтвердження аудиторським висновком останньої фінансової звітності ліквідованої іноземної компанії, щодо правомірності застосування п. 14 підрозділу 1 розділу XX Кодексу у разі укладання договору про передачу та розподіл майна між іноземною компанією та її акціонерами (співвласниками), або договору купівлі-продажу чи іншого договору відчуження майна іноземної компанії,  ви можете звернутися до Міністерства фінансів України.

З метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства в частині оподаткування доходів фізичних осіб, кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням документів (матеріалів), які стосуються порушених питань. 

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключноплатникомподатків, якомунаданотакуконсультацію.