Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.01.2021 р. № 224/ІПК/99-00-04-01-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства, надіслане Головним управлінням ДПС у Чернігівській  області, щодо справляння плати за землю та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що перебуває на спрощеній системі оподаткування  (зареєстроване платником єдиного податку третьої групи), має на праві постійного користування земельну ділянку, на якій розташовані будівлі та забудови. Частина земельної ділянки та об’єктів нерухомості надається в оренду на підставі договорів, в яких визначений конкретний розмір площі земельної ділянки, що передається в оренду, та площа переданих в оренду будівель з урахуванням прибудинкової території. 

Товариство запитує яка площа земельної ділянки є об’єктом оподаткування: вся площа або її частина під наданим в оренду нерухомим майном, або площа, розрахована пропорційно частини нерухомого майна, наданого в оренду.

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» внесено зміни, зокрема, до п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, згідно з яким з 01 липня 2020 року платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої – третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку).

Таким чином, з 01.07.2020 у платників єдиного податку другої – третьої груп, які набули у власність або у постійне користування земельну ділянку та надають її та/або нерухоме майно, що знаходиться на такій земельній ділянці, в оренду, виникає обов’язок сплачувати земельний податок та надавати податкову декларацію з плати за землю на загальних підставах.

Відповідно до ст. 796 Цивільного кодексу України одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. У договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві. Якщо розмір земельної ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець.

Таким чином, при наданні в оренду частини земельної ділянки, об’єктом оподаткування земельним податком є та площа, що зазначена у договорі оренди земельної ділянки.

Якщо в оренду надана будівля на підставі договору, в якому  визначений розмір площі переданої в оренду будівлі з урахуванням прибудинкової території, звертаємо увагу на те, що зазначення площі наданої в оренду будівлі (навіть з урахуванням прибудинкової території) не може тлумачитися як визначення площі земельної ділянки, яка передається наймачеві у користування для досягнення мети найму будівлі. У такому разі податок сплачується за всю площу земельної ділянки, що знаходиться у Товариства у постійному користуванні.

Надання податкової консультації потребує додаткової інформації, зокрема щодо змісту договорів оренди. Оскільки податкові взаємовідносини, зазначені у зверненні, потребують аналізу документів та матеріалів, які дають змогу ідентифікувати предмет звернення більш детально, пропонуємо для отримання роз’яснення з порушених питань Товариству або його уповноваженому представнику звернутися до контролюючого органу з наданням усіх копій документів у порядку, встановленому законодавством.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).