Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.01.2021 р. № 250/ІПК/99-00-04-01-03-06

Державна податкова служба України на звернення Товариства, надане ГУ ДПС у Сумській області, щодо орендної плати за землю (далі – Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало про укладання у 2007 році з Глухівською районною державною адміністрацією договору оренди землі із невитребуваних земельних часток (паїв) громадян для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (далі – Договір).

На частину земельних часток (паїв) у 2019 році оформлено спадкове право (здійснено державну реєстрацію права приватної власності) та з їх власниками Товариство уклало договори оренди земельних ділянок приватної власності.

При цьому Договір в частині приватних земельних ділянок не був змінений.

Товариство запитує про наявність у нього податкових зобов’язань з Плати за орендовані земельні ділянки приватної власності.

Плата є однією з форм справляння плати за землю (п.п. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків. Питання взаємовідносин, які склалися за договорами оренди земельних ділянок приватної власності, регулюються Цивільним та Земельним кодексами України, Законом України «Про оренду землі».

Податкові зобов’язання з Плати обчислюються з дня виникнення права користування земельною ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу) та за даними Державного земельного кадастру (п. 286.1 ст. 286 Кодексу).

Крім цього, п. 40 Договору передбачено, що підставою для зміни умов або розірвання Договору є оформлення спадщини спадкоємцями або вимоги власниками землі, які включені як невитребувані земельні ділянки.

Офіційним визнанням і підтвердженням державою факту набуття, зміни або припинення відповідного права, у тому числі припинення права оренди земельної ділянки, є державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (ст. 126 Земельного кодексу України).

Орендна плата як податок справляється за земельні ділянки державної і комунальної власності. Підставою для нарахування орендної плати є договір оренди земельної ділянки (п.п. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 та п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Земельні ділянки приватної власності, орендовані на підставі договорів, укладених з їх власниками, не є об’єктом оподаткування Платою.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (ст. 52.2 ст. 52 Кодексу).